Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 июля 2019 г. N Ф04-4540/17 по делу N А45-4268/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2019 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Алексеевой Н.А.

судей Буровой А.А.

Кокшарова А.А.

при ведении протокола помощником судьи Первухиной О.В.,

рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи (аудиозаписи) кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Новосибирска на решение от 11.12.2018 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Нахимович Е.А.) и постановление от 01.03.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Бородулина И.И., Кривошеина С.В.) по делу N А45-4268/2016 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дома Сибири" (630132 город Новосибирск, улица Нарымская 17/2, 4, ОГРН 1065405127160, ИНН 5405324429) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Новосибирска (630008, город Новосибирск, улица Лескова, 140, ОГРН 1045401964596, ИНН 5405285434) о признании недействительным решения в части.

Другое лицо, участвующее в деле, - Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска.

В заседании приняли участие представители общества с ограниченной ответственностью "Дома Сибири" - Вишняк Н.А. по доверенности от 05.07.2019, Кирикович В.С. по доверенности от 25.02.2019.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Новосибирской области (судья Петрова Ю.А.) в заседании участвовали представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Новосибирска - Завьялова Н.В. по доверенности от 20.01.2019, Шарков А.Н. по доверенности от 15.04.2019.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Дома Сибири" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Новосибирска (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 08.12.2015 N 4543 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции) в части доначисления авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал 2015 года в размере 427 616,31 руб., пеней в размере 25 988,38 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска.

Решением от 25.04.2017 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 19.07.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено.

Постановлением от 27.12.2017 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа названные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением от 11.12.2018 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 01.03.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено.

В кассационной жалобе, поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, инспекция просит отменить указанные судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм права, несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Податель кассационной жалобы полагает, что выводы экспертов об отнесении спорных объектов к соответствующим кодам ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), предусмотренных Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень N 504), не соответствуют положениям статьи 86 АПК РФ и Федерального закона от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ).

Общество в отзыве на кассационную жалобу ссылается на законность и обоснованность принятых судебных актов, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

От Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие ее представителя. Ходатайство подлежит удовлетворению.

Проверив в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, по результатам камеральной налоговой проверки представленного обществом налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2015 года инспекция приняла решение от 08.12.2015 N 4543 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислен налог на имущество в сумме 448 630 руб. и пени в сумме 27 265,49 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил, в частности, вывод инспекции о неправомерном применении обществом пониженной ставки налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), поскольку находящиеся в собственности общества здания трансформаторных подстанций, распределительных пунктов относятся к зданиям предприятий жилищно-коммунального хозяйства, зданиям предприятий жилищно-коммунального хозяйства специализированным (коды по ОКОФ 114527343 и 114527344), сети электроснабжения - к комплексу электроснабжения, линии электропередачи кабельной, линии электропередачи воздушной (коды по ОКОФ 124527345, 124527341, 124527342) и не поименованы в Перечне N 504.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 18.02.2016 N 18 решение инспекции оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленное требование, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что спорные объекты с учетом их функциональной принадлежности относятся к имуществу, включенному в Перечень N 504, подпадающему под льготное налогообложение.

Оставляя принятые по делу судебные акты без изменения, суд округа исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

В силу пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса установлены пониженные налоговые ставки, в том числе в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Правительством утвержден Перечень N 504.

Таким образом, право на пониженную налоговую ставку возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 Налогового кодекса; имущество поименовано в Перечне N 504; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из Перечня N 504 подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в этом Перечне, с учетом иерархической структуры кодов.

Поскольку коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне N 504, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в этом Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне N 504 по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание".

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, общество является собственником объектов электросетевого хозяйства, числящихся на его балансе, которым оно присвоило следующие коды по ОКОФ: 114521012 - трансформаторным подстанциям и распределительным пунктам; 124521010 - сетям электроснабжения мощностью 0,4кВ и 10кВ, и применило в отношении них пониженную налоговую ставку.

Спорные объекты переданы обществом по договору аренды объектов энергосетевого хозяйства от 01.01.2014 N 7/112 территориальной сетевой организации, которая за услуги по передаче электрической энергии получает от потребителей денежные средства по тарифу, согласованному Департаментом по тарифам Новосибирской области.

Согласно Перечню N 504 в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" поименованы, в частности, сооружения электроэнергетики (код ОКОФ 124521010); здания электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 114521012).

В примечании к коду ОКОФ 124521010 к сооружениям электроэнергетики отнесены кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно, кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, устройства защиты, устройства сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства и элементы, входящие в состав линий электропередачи, маслоподпитывающая аппаратура.

Примечанием к коду ОКОФ 114521012 состав зданий электрических и тепловых сетей определен следующими объектами: инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т. д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса для определения юридически значимых признаков объектов - линий энергопередачи и их неотъемлемых технологических частей в целях применения налоговой льготы следует принимать во внимание нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере электроэнергетики, а также Перечень N 504 (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2019 N 282-О).

Из статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" следует, что услугами по передаче электрической энергии признается комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями; к объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Принимая во внимание нормы отраслевого законодательства в сфере энергоснабжения, суды правильно сочли, что к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в том числе заключение по результатам комплексной судебной экспертизы, суды признали, что спорные объекты функционально предназначены для передачи электроэнергии потребителям; участвуют в процессе передачи электроэнергии (используются в этих целях сетевой организацией, арендующей названное имущество); соответствуют кодам ОКОФ 124521010 и 114521012, поименованным в Перечне N 504.

Поскольку спорное имущество отвечает условиям, при наличии которых налогоплательщики имеют право на льготу по налогу на имущество, суды правомерно признали недействительным решение инспекции в обжалуемой части.

Инспекцией в нарушение статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ не представлено достоверных доказательств, опровергающих выводы судов.

Доводы инспекции о несоответствии экспертного заключения положениям статьи 86 АПК РФ, Закона N 73-ФЗ и недопустимости признания его в качестве надлежащего доказательства по делу были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка.

Переоценка имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основе выводов не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статей 286 и 287 АПК РФ.

Нарушений в толковании и применении норм права судами первой и апелляционной инстанций при принятии обжалуемых судебных актов не допущено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов (часть 4 статьи 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 11.12.2018 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 01.03.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-4268/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.