Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 марта 2019 г. N Ф04-2241/18 по делу N А27-23087/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 марта 2019 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Кокшарова А.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кузнецова Сергея Андреевича на постановление от 11.12.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Бородулина И.И., Скачкова О.А.) по делу N А27-23087/2017 по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650099, г.Кемерово, пр.Кузнецкий, 11, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) к индивидуальному предпринимателю Кузнецову Сергею Андреевичу (г.Кемерово, ОГРНИП 317420500048785, ИНН 421200561312) о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Камышова Ю.С.) в заседании участвовали представители:

от индивидуального предпринимателя Кузнецова Сергея Андреевича - Лобанов Н.Г. по доверенности от 26.11.2018,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Крень Ю.С. по доверенности от 19.12.2018, Курилова Н.Б. по доверенности от 29.01.2019.

Суд установил:

инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Кузнецова Сергея Андреевича (далее - ИП Кузнецов С.А., Предприниматель) задолженности в размере 5 466 533,25 руб., в том числе по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 163 053 руб.; пени по НДС в сумме 724 937,25 руб.; штрафа по НДС в сумме 631 692,60 руб.; штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС в сумме 946 850,40 руб.

Определением арбитражного суда от 06.12.2017 настоящее дело объединено с делом N А27-23633/2017, в котором Инспекцией заявлены требования о взыскании с ИП Кузнецова С.А. пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 365 069,33 руб. Указанная сумма пени по НДС (требование от 30.03.2017 N 160614) сформировалась по результатам неисполнения налогоплательщиком требования N 9186 на общую сумму 5 466 533,25 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.01.2018, оставленным без изменения постановлением от 18.04.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением от 03.07.2018 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа указанные судебные акты отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

При новом рассмотрении дела решением от 08.10.2018 Арбитражного суда Кемеровской области (с учетом определения об исправлении опечатки от 08.10.2018) (судья Камышова Ю.С.) заявленные требования удовлетворены частично: с ИП Кузнецова С.А. взыскано 630 135,45 руб., в том числе: задолженность по уплате НДС в сумме 363 105 руб.; пени по НДС в сумме 85 477,95 руб.; штраф по НДС в сумме 72 621 руб.; штраф за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС в сумме 108 931,50 руб., в остальной части требования Инспекции оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 11.12.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда изменено, заявленные требования удовлетворены в полном объеме: взыскана с ИП Кузнецова С.А. задолженность по НДС в сумме 3 163 053 руб., пени по НДС в размере 1 090 006,58 руб., штраф за неуплату НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 631 692,60 руб., штраф за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 946 850,40 руб.

Предприниматель обратился с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции. Указывает, что то обстоятельство, что доначисления произведены на основании налоговой проверки, решение по результатам которой вступило в законную силу 09.03.2016, то есть после даты, установленной Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ), не может рассматриваться в качестве основания неприменения данного Закона, поскольку образование недоимки не зависит от момента ее обнаружения.

В дополнении к кассационной жалобе Предприниматель указывает, что позиция апелляционной инстанции не соответствует практике по делам со схожими обстоятельствами.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу считает доводы Предпринимателя несостоятельными, а обжалуемое постановление апелляционной инстанции - законным и обоснованным, в связи с чем просит оставить его без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, дополнения к ней, отзыва на кассационную жалобу, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Кузнецов С.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и поставлен на учет в Инспекции с 26.06.2017.

Налоговым органом в отношении Кузнецова С.А. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой принято решение от 30.12.2015 N 42 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением Кузнецову С.А. доначислен НДС в сумме 3 163 053 руб., начислены пени в сумме 618 526,83 руб., штраф - в сумме 1 578 543 руб., всего 5 360 122,83 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 09.03.2016 N 108 решение Инспекции от 30.12.2015 N 42 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения.

На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ было сформировано требование от 17.03.2016 N 9186 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) на общую сумму 5 360 122,83 руб., в том числе: НДС - 3 163 053 руб., пени - 618 526,83 руб., штраф - 1 578 543 руб., со сроком исполнения до 12.04.2016.

Требование направлено по адресу регистрации налогоплательщика 18.03.2016, получено 26.03.2016.

В связи с неуплатой недоимки по НДС налоговым органом были рассчитаны пени и выставлены в адрес Кузнецова С.А. следующие требования:

- N 15628 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 13.04.2016, в котором указана пеня в размере 106 410,42 руб.,

- N 160614 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 30.03.2017, в котором указана пеня в размере 365 069,33 руб.

Неуплата налогоплательщиком в добровольном порядке указанной задолженности явилась основанием для обращения налогового органа в суд с требованиями о взыскании ее в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 44, 59 НК РФ, пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ, учитывая правовую позицию, изложенную в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2018 N 306-КГ18-10607, во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами, пришел к выводу о том, что налоги, начисленные по результатам проверки за периоды 2012-2014 годов, выявленные Инспекцией после 01.01.2015, не взысканные на 28.12.2017, не могут быть списаны с Предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом N 436-ФЗ.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод суда апелляционной инстанции, исходит из установленных по делу обстоятельств и следующих норм материального права.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно статье 59 НК РФ в предусмотренных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.

Из содержания статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.

Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015-2017 годов).

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного для целей статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015-2017 годов.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ, то есть на 29.12.2017.

Распространение статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015-2017 годы, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

Соответствующая правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2018 N 306-КГ18-10607.

По настоящему делу судами установлено, что решение по результатам налоговой проверки в отношении ИП Кузнецова С.А. вступило в законную силу 09.03.2016, то есть после установленной Федеральным законом N 436-ФЗ даты. Следовательно, налоги, начисленные по результатам проверки за периоды 2012-2014 года, выявленные Инспекцией после 01.01.2015, не взысканные на 28.12.2017, не могут быть списаны с Предпринимателя в порядке, установленном указанным законом.

Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод, что к рассматриваемой задолженности положения статьи 12 Федерального Закона N 436-ФЗ применению не подлежат.

Доводы Предпринимателя, изложенные в кассационной жалобе и дополнении к ней, о применении положений статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ со ссылкой на судебную практику подлежат отклонению, поскольку приведены без учета правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2018 N 306-КГ18-10607. Наличие различной судебной практики по применению положений Федерального закона N 436-ФЗ на дату принятия судом первой инстанции решения не является основанием для списания спорной суммы задолженности, в том числе в силу статьи 19 Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 3 НК РФ.

Предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалованного судебного акта суд кассационной инстанции не находит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление от 11.12.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-23087/2017 Арбитражного суда Кемеровской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.