Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2012 г. N Ф04-5953/12 по делу N А45-23975/2011 (ключевые темы: транзит - договор аренды транспортного средства - налоговая база по налогу на прибыль - перевозка грузов автомобильным транспортом - сдача в аренду)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2012 г. N Ф04-5953/12 по делу N А45-23975/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Мартыновой С.А.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Новосибирской области на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 12.07.2012 (судья Бурова А.А.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2012 (судьи Журавлева В.А., Колупаева Л.А., Усанина Н.А.) по делу N А45-23975/2011 по заявлению открытого акционерного общества "Линевский домостроительный комбинат" (633216, Новосибирская обл., Искитимский р-он, р.п. Линёво, а\я 329, ОГРН 1025404670103 ИНН 5443103460) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Новосибирской области (633209, г. Искитим, ул. Советская, 247, ОГРН 1105472001084 ИНН 5446012330) о признании недействительным решения налогового органа.

При участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества "Линевский домостроительный комбинат" - Петрова Л.А. по доверенности от 17.10.2011 (срок действия до 02.04.2013);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Новосибирской области налогового органа - Леухина Т.В. по доверенности от 18.01.2012N 02-11/000213, Афанасьева Н.В. по доверенности от 15.02.2012 N 02-11/001291.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Линевский домостроительный комбинат" (далее - Общество, ОАО "ЛДСК") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Новосибирской области (далее - налоговый орган, Инспекция) от 29.07.2011 N25 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в общей сумме 3 845 111,55 руб., за 2009 год в общей сумме 2 243 765,24 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2009 год с суммы доходов по договору аренды транспортных средств с ООО "Транзит-С" в сумме 461 332,22 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 8 285 599,08 руб.; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 2 160 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 12.07.2012, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2012, заявленные требования удовлетворены частично.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение арбитражными судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение и постановление в части признания недействительным решения налогового органа и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в полном объеме. В обоснование своей позиции Инспекция указывает на факт занижения Обществом дохода от реализации в 2009 году на сумму арендной платы по договору аренды с ООО "Транзит-С"; считает, что тяжелое финансовое положение Общества не может быть признано смягчающим ответственность обстоятельством; полагает, что Общество не находится в тяжелом финансовом положении. Более подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе.

Общество просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на нее.

Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО "ЛДСК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, результаты которой отражены в акте от 27.06.2011 N 25.

По результатам проверки Инспекцией с учетом представленных Обществом возражений на акт проверки принято решение 29.07.2011 N 25, оставленное без изменения решением вышестоящего налогового органа от 08.11.2011 N 669, о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены, в том числе налог на прибыль и НДС, соответствующие суммы пени и штрафов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражные суды обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 АПК РФ надлежащую правовую оценку в совокупности с установленными фактическими обстоятельствами по делу, частично удовлетворяя заявленные требования, пришли к выводу о том, что Обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль и НДС в связи с передачей в аренду ООО "Транзит-С" транспортных средств, при этом установив смягчающие ответственность обстоятельства.

Суд кассационной инстанции поддерживает выводы арбитражных судов обеих инстанций по следующим основаниям.

Исходя из положений статей 146, 249, пункта 4 статьи 271, пункта 1 статьи 272 НК РФ выручка от предоставления имущества в аренду включается в учитываемые при исчислении налога на прибыль доходы, а также является объектом налогообложения по НДС.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что между ОАО "ЛДСК" (Заказчик) и ООО "Транзит-С" (Исполнитель) заключен договор на организацию Исполнителем перевозки грузов автомобильным транспортом от 10.10.2007 N 141/01/07-У (с дополнительными соглашениями к договору от 29.02.2008, от 31.10.2008, от 28.12.2008), согласно которому ООО "Транзит-С" берет на себя обязательство оказывать услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом в пределах Российской Федерации по заявке ОАО "ЛДСК".

Между ОАО "ЛДСК" (Арендодатель) и ООО "Транзит-С" (Арендатор) заключен договор аренды транспортных средств от 01.01.2009 N 03/01/09-А, по условиям которого ОАО "ЛДСК" передает в аренду ООО "Транзит-С" транспортные средства (всего 64 единицы), поименованные в перечне транспортных средств, приведенном в приложении N 1 к договору. В соответствии с актом приема-передачи поименованных в приложении N 1 к договору аренды транспортных средств в количестве 64 единиц транспортные средства ОАО "ЛДСК" (Арендодателем) передаются в рамках исполнения договора аренды от 01.01.2009 N 03/01/09-А ООО "Транзит-С" (Арендатору) в исправном и пригодном для эксплуатации состоянии.

28.04.2009 ОАО "ЛДСК" и ООО "Транзит-С" подписано соглашение о расторжении договора аренды транспортных средств, и на основании акта приема-передачи транспортных средств от 28.04.2009 транспортные средства в количестве 64 единицы были переданы Арендодателю (ОАО "ЛДСК").

Обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки, в частности, связанные с фактическим исполнением договора аренды транспортных средств от 01.01.2009 N 03/01/09-А, а также фактом ошибочного непредъявления ООО "Транзит-С" счетов за предоставленные в аренду транспортные средства (актов оказанных услуг) за январь, февраль и март 2009 года, Обществом не оспариваются.

Принимая во внимание изложенное, а также учитывая, что доходы от предоставления транспортных средств в аренду ООО "Транзит-С" подлежат учету при исчислении налога на прибыль и НДС, арбитражные суды обоснованно признали правильность выводов Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль и НДС за 2008 год по взаимоотношениям с ООО "Транзит-С".

Вместе с тем, арбитражными судами обеих инстанций правомерно учтено то обстоятельство, что в период с января по март 2009 года ООО "Транзит-С" осуществляло возврат арендодателю (ОАО "ЛДСК") транспортных средств, переданных по договору аренды от 01.01.2009 согласно актам от 22.01.2009 N 1, от 09.02.2009 N 2, от 16.03.2009 N 3, подписанным представителями ОАО "ЛДСК" и ООО "Транзит-С", на основании чего суды пришли к обоснованному выводу, что определение налоговым органом налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, исходя из суммы арендной платы за январь, февраль, март 2009 года за 64 транспортных средства, неправомерно.

Согласно представленному налоговым органом по данному эпизоду расчету по доначисленным суммам по налогу на прибыль и НДС с учетом частичного возврата транспортных средств за январь - март 2009 года, размер неучтенной Обществом выручки от сдачи в аренду транспортных средств составил 2 394 383,71 руб.

Принимая во внимание, что оспариваемым решением Инспекции суммы налога на прибыль и НДС доначислены Обществу по указанному эпизоду, исходя из размера выручки от сдачи в аренду транспортных средств в сумме 3 204 153 руб., судами обоснованно признано недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 235 003 руб. и НДС в сумме 211 502,03 руб., соответствующих данным налогам сумм пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Доводы Инспекции об ошибочности выводов судов по данному эпизоду со ссылкой на акт сверки взаимных расчетов между ОАО "ЛДСК" и ООО "Транзит-С" подлежат отклонению как необоснованные, поскольку повторяют позицию Инспекции, изложенную в как в заявлении, так и в апелляционной жалобе, которой была дана полная и всесторонняя оценка арбитражными судами обеих инстанций, указавшими, что налоговый орган не учитывает уменьшение выручки Общества от сдачи в аренду имущества в связи с уменьшением количества сданных в аренду транспортных средств, при этом акт сверки взаимных расчетов также не учитывает фактических обстоятельств, связанных с количеством переданных в аренду заявителем транспортных средств в период с января по март 2009 года.

Признавая решение налогового органа недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности, арбитражные суды, руководствуясь положениями статей 112, 114 НК РФ, с учетом положений пункта 19 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9, постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 N 14-П, уменьшили суммы штрафов в связи с тяжелым финансовым положением Общества, учитывая его как смягчающее ответственность обстоятельство.

Арбитражными судами обоснованно приняты во внимание и дана соответствующая правовая оценка представленным Обществом в материалы дела в подтверждение тяжелого финансового положения доказательствам: финансовый анализ предприятия, бухгалтерская отчетность, оборотные ведомости по счетам, регистры учета, кредитные договоры, решения о приостановлении операций по счетам, согласно которым в течение проверяемого периода расходы Общества значительно превышали его доходы (поступление денежных средств сократилось более чем в шесть раз), для покрытия расходов привлекались заемные средства, при этом выплачивалась заработная плата работникам комбината и поддерживался необходимый объем материально-производственных запасов для нормального функционирования предприятия и соблюдения договорных отношений с заказчиками и поставщиками. Кроме того, в подтверждение факта, что Общество находится в тяжелом финансовом положении судами обоснованно учтено определение Арбитражного суда Новосибирской области от 17.10.2011 по делу N А45-6007/2011 о введении в отношении ОАО "ЛДСК" процедуры банкротства - внешнего управления сроком на 18 месяцев.

Доводы кассационной жалобы по данному обстоятельству подлежат отклонению как несостоятельные и необоснованные, направленные на переоценку выводов арбитражных судов, оснований для чего у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ не имеется.

В целом доводы кассационной жалобы изложены без учета выводов судов относительно установленных обстоятельств по делу, не опровергают выводы судов, положенные в основу судебных актов, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, в связи с чем не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 12.07.2012 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 04.10.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-23975/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: