Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2012 г. N Ф04-309/12 по делу N А75-10700/2010 (ключевые темы: НДС - книга покупок - аудит - необоснованная налоговая выгода - оспаривание ненормативных правовых актов)

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 февраля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Мартыновой С.А

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Технический АУДИТ Н" на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 02.08.2011 (Кущева Т.П.) и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 (судьи Сидоренко О.А., Золотова Л.А., Шиндлер Н.А.) по делу N А75-10700/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Технический АУДИТ Н" (628600 Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Нижневартовск, ул. Индустриальная, 17 "А", ИНН 8603128894, ОГРН 1058600655200) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (628600 Ханты-Мансийский автономный округ, г. Нижневартовск, ул. Менделеева, 13, ИНН 8603109468, ОГРН 1048600529933) и Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (628012 Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, 2, ИНН 8601024258, ОГРН 1048600009622) об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Технический АУДИТ Н" - Вторин С.А. по доверенности от 09.11.2011,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Белянин М.С. по доверенности от 10.01.2012,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Белянин М.С. по доверенности от 10.11.2011.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Технический АУДИТ Н" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление) о признании недействительными решения от 11.10.2010 N 15/557 в части дополнительного начисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 02.08.2011, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011, Обществу отказано в удовлетворении заявления в полном объеме.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении его требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Общество, не оспаривая по существу доначисление Инспекцией налога на прибыль и НДС за 2007, 2008 годы по взаимоотношениям с ООО "Тексика", ООО "Слайд", тем не менее считает необоснованными судебные акты в остальной части доначисленного НДС: в сумме 438 421 руб. за 2007 год и в сумме 1 511 416 руб. за 2008 год.

По мнению Общества, несоответствие сведений, указанных в книге покупок, данным налоговых деклараций, а также недостоверное отражение в книгах покупок сведений, указанных в счетах-фактурах, не может влиять на обоснованность заявленных Обществом налоговых вычетов.

В отзывах на кассационную жалобу Инспекция и Управление возражают против доводов Общества, просят оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали в полном объеме свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзывах на нее.

В судебном заседании судом кассационной инстанции в порядке части 1 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 16 часов 00 минут 16.02.2012.

После перерыва представители сторон в судебное заседание не явились. Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией в период с 17.02.2010 по 16.04.2010 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам налогообложения, в том числе налогом на прибыль и НДС за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 31.05.2010 N 10-14/67 и вынесено решение от 30.07.2010 N 10-14/018016, измененное решением Управления от 11.10.2010 N 15/557.

Оспариваемым решением Инспекции от 30.07.2010 N 10-14/018016 Обществу предложено, в том числе, уплатить налог на прибыль в сумме 1 015 918 руб., НДС в сумме 2 711 775 руб., соответствующие им пени и штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция, в частности, пришла к выводам, что Общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС и отнесло в расходы по налогу на прибыль затраты по сделкам с ООО "Тексика" и ООО "Слайд", так как представленные Обществом первичные документы бухгалтерского, а также налогового учета не отвечают критерию достоверности и свидетельствуют о невозможности реального осуществления хозяйственных операций между Обществом и указанными контрагентами.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 30.07.2010 N 10-14/018016 и решением Управления от 11.10.2010 N 15/557, обратилось в суд с заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество, в частности, указывало как на реальность взаимоотношений с ООО "Слайд" и ООО "Тексика", так и на необоснованность вывода налогового органа о завышении сумм налоговых вычетов по НДС в связи с нарушением порядка ведения книги покупок.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказав Обществу в удовлетворении заявления, согласились с позицией и выводами Инспекции о недостоверности сведений, содержащихся в представленных Обществом документах, и недоказанности налогоплательщиком реального характера взаимоотношений между ООО "Слайд" и ООО "Тексика", признав, что Инспекция представила доказательства, которые с полнотой и достоверностью подтверждают выводы о невозможности осуществления контрагентами тех хозяйственных операций, которые указаны в представленных Обществом в ходе проверки документах.

В отношении НДС, доначисленного по основаниям, не связанным с получением Обществом налоговой выгоды, суд первой инстанции выводов не сделал. Апелляционный суд, проверив по жалобе налогоплательщика законность и обоснованность решения суда первой инстанции в указанной части, отказав в удовлетворении апелляционной жалобы, пришел к выводу, что заявитель не оспаривает начисление налоговым органом НДС по иным основаниям, то есть не связанным с необоснованной налоговой выгодой.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд кассационной инстанции считает, что принятые по делу решение и постановление подлежат частичной отмене по следующим основаниям.

В кассационной жалобе Общество по существу не обжалует решение и постановление судов в части доначисления Инспекцией налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с ООО "Слайд" и ООО "Тексика", в связи с чем в указанной части судебные акты подлежат оставлению в силе.

Вместе с тем из текста оспариваемого решения Инспекции следует, что помимо начисления НДС по основанию получения необоснованной налоговой выгоды Обществу был дополнительно начислен НДС за 2007 год в сумме 438 421 руб. и за 2008 год в сумме 1 511 416 руб. по иным основаниям, которые изложены на стр.20-25 решения Инспекции Указанная сумма складывается при вычитании из общей доначисленной суммы НДС 2 715 775 руб. тех сумм налога, которые приходятся на операции с ООО "Слайд" и ООО "Тексика" (стр.12, 16, 34 решения налогового органа).

Выводы налогового органа при доначислении НДС по данному эпизоду сводятся к выявленному при проведении налоговой проверки несоответствию данных книг покупок Общества данным налоговых деклараций по НДС; недостоверному, в нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, отражению в книгах покупок сведений, указанных в счетах-фактурах.

Суд апелляционной инстанций в принятом постановлении указал, что Общество оспаривает решения Инспекции и Управления по указанному эпизоду лишь по мотиву отсутствия необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела следует, что в заявлении об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов и в апелляционной жалобе Общество со ссылками на вышеуказанное постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также на протокол N 4 рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля от 29.07.2010, указывало на то, что включение счетов-фактур по авансовым платежам в книгу покупок не предусмотрено действующим законодательством, что нарушение налогоплательщиком порядка ведения книги покупок не доказывает факт завышения сумм налоговых вычетов по НДС (т.1 л.д. 13-14, т.26 л.д.10).

Аналогичные доводы содержатся также в кассационной жалобе Общества (т.27 л.д. 36).

Суды первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего эпизода не учли и не исследовали указанные доводы Общества, не дали им соответствующей оценки, что могло привести к принятию неправильного решения в части эпизода, касающегося дополнительного начисления НДС за 2007 - 2008 годы в сумме 1 949 837 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Поскольку установленные нарушения не могут быть устранены судом кассационной инстанции, обжалуемые решение и постановление подлежат отмене и направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции в части дополнительного начисления Инспекцией НДС за 2007 - 2008 годы в сумме 1 949 837 руб., соответствующих им сумм пени и штрафа.

При новом рассмотрении дела суду необходимо установить и исследовать в полном объеме все обстоятельства, касающиеся указанного эпизода, и рассмотреть спор в этой части по существу.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 02.08.2011 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 по делу N А75-10700/2010 об отказе в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Технический АУДИТ Н" требований относительно признания недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 30.07.2010 N 10-14/018016, решения Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 11.10.2010 N N 15/557 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 1 949 837 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций отменить, в указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.