Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2023 г. N Ф02-1588/23 по делу N А19-18863/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Ананьиной Г.В., Рудых А.И.,

при участии в судебном заседании генерального директора Общества с ограниченной ответственностью "М.С.С." - Тарбеевой А.С. (паспорт), представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Иркутской области - Пичуева А.В. (доверенность N 04-23/15 от 08.11.2022, служебное удостоверение, диплом), Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области - Рыкун Л.О. (N 08-12/015936 от 05.09.2022, служебное удостоверение, диплом),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "М.С.С." на решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 ноября 2022 года по делу N А19-18863/2022 и постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2023 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "М.С.С." (ОГРН 1173850034214; ИНН 3810071855, далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Иркутской области (далее - инспекция N 24, налоговый орган) о признании незаконным решения N 381206647 от 13.07.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее - управление) - о признании незаконным решения N 26-15/014261 от 05.08.2022.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Иркутской области (далее - инспекция N 22).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 21 ноября 2022 года, оставленным без изменения постановлением Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2023 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просило решение и постановление судов отменить, принять по делу новый судебный акт.

Заявитель кассационной жалобы оспаривает выводы судов о правомерности начисления (взыскания) налоговым органом земельного налога за 2021 год в размере 531 423 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 38:36:000006:2473 в размере 35 428 204 рублей, указывает на то, что кадастровая стоимость данного земельного участка в указанном размере была определена в течение налогового периода (2021 год) актом N АОКС-38/2021/000108 от 26.03.2021, в связи с чем такое изменение не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, а действует на будущее время; соответственно, указанная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 38:36:000006:2473 служит налоговой базой для расчета земельного налога, начиная с 01.01.2022.

В отзывах на кассационную жалобу управление, инспекции N N 22, 24 заявили о согласии с обжалуемыми судебными актами, указали на несостоятельность доводов общества.

Участвующие в судебном заседании представители общества, управления и инспекции N 24 поддержали доводы кассационной жалобы и отзывов на нее соответственно.

Инспекция N 22 о времени и месте судебного заседания извещена по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), однако своего представителя в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не направила.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзывах на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией N 22 обществу начислен земельный налог за 2021 год на общую сумму 531 423 рубля, в адрес налогоплательщика направлено сообщение N 1778617 от 21.04.2022 об исчисленной сумме земельного налога.

По состоянию на 14.06.2022 налоговым органом сформировано требование N 381254978 об уплате неоплаченной суммы земельного налога в размере 46 860 рублей, пени в размере 2 657 рублей 10 копеек со сроком исполнения до 07.07.2022, которое направлено обществу и получено последним 17.06.2022.

В связи с неисполнением обществом требования налогового органа последним принято решение N 381206647 от 13.07.2022 о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 46 860 рублей и пени в размере 2 657 рублей 10 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Данное решение исполнено.

По результатам рассмотрения жалобы общества на указанное решение инспекции N 24 решением управления N 26-15/014261@ от 05.08.2022 отказано в её удовлетворении.

Не согласившись с данными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, поддержанный апелляционным судом, исходил из законности оспариваемых решений и отсутствии нарушения ими прав и законных интересов общества.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту, законности из принятия, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемых решений, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия, возлагается на орган, который вынес соответствующие решения. Изложенные положения процессуального закона не освобождают лиц, оспаривающих данные решения, от обязанности доказывания оснований своих требований.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В соответствии со статьей 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1); изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом (пункт 1.1); налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3).

Отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, регулируются положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ).

Из части 7 статьи 15 Закона N 237-ФЗ следует, что подведомственное органу регистрации прав федеральное государственное бюджетное учреждение в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, с учетом следующих особенностей: 1) в перечень объектов недвижимости включаются виды объектов недвижимости (для земельных участков - категории земель), в отношении которых проводилась государственная кадастровая оценка; 2) перечень объектов недвижимости формируется и предоставляется в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости.

Порядок формирования и предоставления перечней объектов недвижимости, утвержден Приказом Росреестра от 06.08.2020 N П/0283.

В соответствии со статьей 16 Закона N 237-ФЗ определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке (часть 1); подведомственное органу регистрации прав федеральное государственное бюджетное учреждение в течение трех рабочих дней со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости формирует и направляет в бюджетное учреждение такие сведения в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости (часть 2); в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 настоящего Федерального закона, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке (часть 5); по результатам определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости в форме электронного документа, включающий в том числе систематизированные сведения об определении кадастровой стоимости (часть 6); бюджетное учреждение в течение трех рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном настоящей статьей, размещает акт об определении кадастровой стоимости на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направляет данный акт в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости, указанных в данном акте, в ЕГРН, а также включения сведений о кадастровой стоимости, перечень которых определяется федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки, при установлении порядка ведения фонда данных государственной кадастровой оценки, в фонд данных государственной кадастровой оценки (часть 7).

На основании части 2 статьи 18 данного Закона для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются, в том числе со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона (пункт 4); с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 настоящего Федерального закона (пункт 7).

Кроме того, согласно правовой позиции Президиума Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Обзоре судебной практики N 2 (2021), утвержденном 30.06.2021, датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в статье 16 Закона N 237-ФЗ, является дата внесения сведений в ЕГРН о вновь учтенных объектах недвижимости, ранее учтенных объектах недвижимости и внесения изменений в сведения ЕГРН об объектах недвижимости, повлекших за собой изменение их кадастровой стоимости.

Исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно установили, что постановлением Правительства Иркутской области от 26.11.2020 г. N 969-пп, опубликованным 27.11.2020 и вступившим в законную силу 28.12.2020, утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков на территории Иркутской области по состоянию на 01.01.2020, в том числе земельного участка с кадастровым номером 38:36:000006:1557 в размере 42 212 345 рублей; 11.12.2020 указанный земельный участок разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами 38:36:000006:2474, 38:36:000006:2473; сведения о вновь созданном земельном участке с кадастровым номером 38:36:000006:2473 внесены ЕГРН 11.12.2020 и включены в перечень объектов недвижимости, предусмотренный частью 7 статьи 15 Закона N 237-ФЗ; в соответствии с положениями статьи 16 Закона N 237-ФЗ по результатам определения кадастровой стоимости данного земельного участка бюджетным учреждением составлен акт об определении кадастровой стоимости N АОКС-38/2021/000108 от 26.03.2021; исходя из положений изложенных норм права при совокупности установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств пришли к выводам об обоснованном применении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 38:36:000006:2473 в размере 35 428 204 рублей, начиная с 01.01.2021, и начислении (взыскании) налоговым органом земельного налога за 2021 год в размере 531 423 рублей исходя из указанной кадастровой стоимости спорного земельного участка, в связи с чем правомерно признали оспариваемые решения инспекции N 24 N 381206647 от 13.07.2022 и управления N 26-15/014261 от 05.08.2022 соответствующими закону и не нарушающими права и законные интересы общества.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что вышеизложенные выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего спора, и правильности применения положений норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также соблюдении норм процессуального права.

Доводы заявителя жалобы сводятся к несогласию с выводами судов по рассматриваемому спору и по существу основаны на неправильном толковании норм права, регулирующих спорные правоотношения, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и направлены на переоценку доказательств и установление фактических обстоятельств дела, отличных от установленных судами, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", не входит в полномочия суда округа.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

При подаче кассационной жалобы обществом уплачено 3 000 рублей государственной пошлины, тогда как по рассматриваемой категории дел следовало уплатить 1 500 рублей (подпункты 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах"), в связи с чем 1 500 рублей являются излишне уплаченными и подлежат возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 ноября 2022 года по делу N А19-18863/2022 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2023 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "М.С.С." (ОГРН 1173850034214, ИНН 3810071855) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 рублей, излишне уплаченную платежным поручением N 27 от 22 февраля 2023 года.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".