Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2024 г. N Ф02-7463/23 по делу N А78-11114/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Загвоздина В.Д., Рудых А.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой И.Г.,

при содействии Арбитражного суда Забайкальского края (судья Новиченко О.В., секретарь судебного заседания Бянкина Н.Н.),

при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Забайкальского края представителей: Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю - Романенко Р.Н. (доверенность от 10.01.2024, служебное удостоверение, диплом), Баженова Д.Е. (доверенность от 26.01.2024, служебное удостоверение), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу - Романенко Р.Н. (доверенность от 08.08.2023, служебное удостоверение, диплом), в помещении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа - представителя Общества с ограниченной ответственностью "Корякмайнинг" - Плахотнюка В.А. (доверенность от 30.11.2023, удостоверение адвоката),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Корякмайнинг" на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 16 мая 2023 года по делу N А78-11114/2022 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02 октября 2023 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Корякмайнинг" (ОГРН 1077757540310, ИНН 7709747010, далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - управление, налоговый орган) о признании недействительными решений N 6823 от 08.06.2022, N 7005 от 20.06.2022, N 7630 от 07.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее - межрегиональная инспекция) NN 682311, 700511, 763011 от 05.04.2023.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: межрегиональная инспекция, Федеральное агентство по недропользованию (далее - агентство по недропользованию), Департамент по недропользованию по Дальневосточному федеральному округу, Забайкальское межрегиональное управление Федеральной службы по надзору в сфере природопользования.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 16 мая 2023 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02 октября 2023 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просило решение и постановление судов отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Заявитель кассационной жалобы ссылается на неправильное применение судами абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пункта 3 Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 (далее - Правила N 921) и неприменение пунктов 6, 7 статьи 3 НК РФ, полагает, что уточнение нормативов потерь твердых полезных ископаемых производится лишь при изменении конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ), тогда как в рассматриваемом случае такие обстоятельства отсутствовали, следовательно, и обязанность по переутверждению технологических потерь на период 2020-2021 годы у общества отсутствовала, последним в рассматриваемый период правомерно применялись нормативы технологических потерь, утвержденные Протоколом N 128/18-стп; проведенной Росприроднадзором в отношении общества в период с 14.09.2020 по 09.10.2020 внеплановой выездной проверкой факта внепроектной переработки драгоценных металлов на установке кучного выщелачивания Кочковского месторождения не выявлено, более того, ни общество, ни его должностные лица не привлекались к административной и иной ответственности за вменяемые налоговым органом нарушения Закона от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1), а после переутверждения запасов (после 05.06.2020) агентством по недропользованию неоднократно подтверждено, что технологическая схема и нормативы потерь продолжали действовать (не требовали переутверждения), что следует из Протоколов NN 148/20-стп, 67/22-стп; кроме того, заявленные в спорный период потери соответствуют технологии добычи и первичной переработки, являются разумно предполагаемыми для применяемой технологии, соответствуют фактически задокументированным, а налоговый орган вопреки требованиям части 5 статьи 200 АПК РФ не опроверг того обстоятельства, что указанные налоговых декларациях величины фактических потерь соответствуют действительности и не превышают объем потерь за аналогичные периоды 2019 и 2020 годов; выводы налогового органа и арбитражных судов об ограничении срока действия проектной документации являются ошибочными, поскольку переработанный объем руды (превышающий предусмотренный Протоколом ГКЗ N 5251 от 08.12.2017) и дата в резолютивной части Протокола N 128/18-стп не свидетельствуют о прекращении действия проектной документации, так как спорный объем носил рекомендательный характер, что подтверждено документально, а дата "01.01.2020", указанная в резолютивной части Протокола N 128/18-стп, была выбрана исходя из планируемого срока окончания опытно-промышленной разработки, которая до 01.01.2020 не была завершена в связи с недостижением поставленных целей; суды не учли, что налоговый орган в ходе проверки вышел за пределы своих полномочий, установив в действиях общества нарушения требований Закона N 2395-1, в частности, неисполнении обязанности по переутверждению нормативов технологических потерь, в данном случае действия налогового органа нарушают баланс публичных и частных интересов, являются недобросовестными и причиняют обществу неправомерный имущественный вред; суммы налогов, подлежащих уплате в соответствии с оспариваемыми решениями управления, являются для общества значительными и могут отрицательно повлиять на его хозяйственную деятельность; также суды необоснованно отказали в удовлетворении ходатайства о назначении судебной экспертизы для проверки вывода о том, могло ли повлиять переутверждение запасов на технологическую схему переработки сырья и нормативы потерь, при этом сами данные обстоятельства не установили.

В отзывах на кассационную жалобу управление, межрегиональная инспекция заявили о согласии с обжалуемыми судебными актами, указали на несостоятельность доводов общества.

На основании статьи 158 АПК РФ определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15 января 2024 года судебное разбирательство по делу отложено до 11 часов 00 минут 05 февраля 2024 года.

Определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05 февраля 2024 года произведена замена судьи Ананьиной Г.В. в составе судей, рассматривающих кассационную жалобу по настоящему делу, судьей Загвоздиным В.Д.

Арбитражным судом Восточно-Сибирского округа на основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 05.02.2024 до 11 часов 00 минут 12.02.2024, о чем сделано публичное извещение.

Участвующие в судебном заседании представители общества, управления и инспекции поддержали доводы кассационной жалобы и отзывов на нее соответственно.

Иные участвующие в деле лица о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 АПК РФ, однако своих представителей в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не направили.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзывах на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, обществом в налоговый орган представлены первичные налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года с указанием сумм налога к уплате в размере 12 099 443 рублей, 8 680 477 рублей, 4 281 148 рублей соответственно.

Результаты камеральных налоговых проверок данных деклараций отражены в актах N 2.17-16/04/2299 от 15.03.2022, N 2.17-16/02/3550 от 11.04.2022, N 5053 от 17.05.2022.

По факту выявленных в ходе камеральных налоговых проверок нарушений управлением приняты решения N 6823 от 08.06.2022, N 7005 от 20.06.2022, N 7630 от 07.07.2022 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов за октябрь 2021 года в размере 88 774 рублей 25 копеек, за ноябрь 2021 года - 47 244 рублей 63 копеек, за декабрь 2021 года - 33 448 рублей, также обществу доначислен НДПИ за октябрь 2021 года в размере 3 550 970 рублей, пени в размере 256 496 рублей 38 копеек (с учетом решения N 6823/1 от 05.04.2023), за ноябрь 2021 года размере 1 889 783 рублей, пени в размере 103 747 рублей 55 копеек (с учетом решения N 7005/1 от 05.04.2023), за декабрь 2021 года в размере 1 337 920 рублей, пени в размере 50 973 рублей 68 копеек (с учетом решения N 7630/1 от 05.04.2023).

Решением межрегиональной инспекции по апелляционной жалобе общества N 07-10/2984@ от 19.08.2022 решения управления отменены в части назначенных штрафов; N 6823 от 08.06.2022 - в размере 44 387 рублей 13 копеек, N 7005 от 20.06.2022 - в размере 23 622 рублей 31 копейки, N 7630 от 07.07.2022 - в размере 16 724 рублей.

Не согласившись с указанными решениями управления (с учетом изменений), общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об их оспаривании.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из отсутствия у налогоплательщика права на применение налоговой ставки по НДПИ в размере 0% в октябре, ноябре, декабре 2021 года ввиду отсутствия утвержденных в установленном порядке и действующих нормативов технологических потерь; обоснованности привлечения общества к налоговой ответственности, а также доначисления соответствующих сумм налога и пени, в связи с чем пришли к выводам о законности оспариваемых решений налогового органа и отсутствии нарушения ими прав и законных интересов общества.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Как следует из статьи 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1 в редакции, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений), разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти (часть 1); указанные технические проекты разработки месторождений полезных ископаемых, изменения, вносимые в технические проекты, до утверждения подлежат согласованию с комиссией, которая создается федеральным органом управления государственным фондом недр и в состав которой включаются представители уполномоченных Правительством Российской Федерации федеральных органов исполнительной власти, а в отношении участков недр местного значения - с органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации (часть 4); состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти (часть 6); порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых устанавливается Правительством Российской Федерации по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (часть 7).

В соответствии с подпунктом "а" пункта 13 Положения о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 N 118 (далее - Положение N 118), в проектную документацию на разработку месторождений твердых полезных ископаемых включаются сведения в отношении объема работ, сроков их начала и завершения.

Как обоснованно установлено в ходе судебного разбирательства, обществом в рассматриваемом периоде осуществлялись геологическое изучение, разведка и добыча коренного и россыпного золота, свинца, цинка, сурьмы и попутных компонентов по лицензии ЧИТ 01892 БЭ на Золинско-Аркиинской рудной площади со сроком окончания действия до 31.12.2032. Протоколом Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Роснедр (далее - ГКЗ Роснедр) N 5251 от 08.12.2017 утверждены и поставлены на государственный баланс запасы полезных ископаемых Кочковского золоторудного месторождения. Добычные работы проводились обществом на основании двух проектов: извлечение из недр - на основании проектной документации "Технический проект разработки Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно-промышленной разработки. Дополнение 3" (ООО "Ай Ди Инжиниринс", 2019 г.) до 2023 г. Дополнение 4 (ООО "Ай Ди Инжиниринс", 2019 г.) до 2023 г.; данная проектная документация согласована протоколами заседания Центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых Роснедр (далее - ЦКР ТПИ Роснедр) N 334/19-стп от 03.12.2019, N 148/20-стп от 21.07.2020; первичная переработка - на основании проектной документации "Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно-промышленной разработки" (ООО "Геотехпроект", 2017), Дополнение 1 (ООО "Геотехпроект", 2018); данная проектная документация согласована протоколами заседания ЦКР ТПИ Роснедр N 18/18-стп от 13.02.2018, N 128/18-стп от 17.07.2018 с общим объемом переработки в размере 1 500 тыс. тонн, утверждением нормативов технологических потерь золота - 22,9%, серебра - 79,2%, сроком действия до 01.01.2020. По результатам оперативного изменения состояния запасов Кочковского золоторудного месторождения протоколом ГКЗ Роснедр N 6392-оп от 05.06.2020 переутверждены запасы Кочковского золоторудного месторождения, признан утратившим силу протокол ГКЗ Роснедр N 5251 от 08.12.2017 в части утверждения запасов полезных ископаемых в связи с их переутверждением.

Таким образом, после окончания срока действия (01.01.2020) проектной документации "Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно-промышленной разработки. Дополнение 1" (ООО "Геотехпроект", 2018), списания с государственного баланса запасов полезных ископаемых по Кочковскому золоторудному месторождению согласно представленным формам N 5-ГР "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых" за 2018-2019 годы: в 2018 году - 327 тыс. тонн руды, в 2019 году - 1 162 тыс. тонн руды, то есть фактически в пределах утвержденного указанного проектной документацией объема добычи и переработки, и переутверждения запасов Кочковского золоторудного месторождения (05.06.2020), проектная документация, обуславливающая технологическую схему первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения, учтенного государственным балансом запасов полезных ископаемых, обществом не разрабатывалась и не утверждалась в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, то есть отсутствовала.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым; при этом полезным ископаемым признается, в том числе продукция горнодобывающей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (пункт 1); к добытому полезному ископаемому относятся полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика, а также концентраты; под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы (пункт 2).

Из статьи 339 НК РФ следует, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 1); количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 2); при этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого; фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого (пункт 3); при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях (пункт 4).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; в целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых, указанных в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса, признаются фактические потери драгоценных металлов по данным обязательного учета, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях, возникающие при совершении комплекса операций по добыче таких металлов в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь драгоценных металлов, утвержденные ранее в изложенном выше порядке.

Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921, (далее - Правила N 921) установлено, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации "О недрах" (пункт 2); нормативы потерь твердых полезных ископаемых уточняются в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ); нормативы потерь твердых полезных ископаемых, не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем; нормативы потерь твердых полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с Федеральной службой по надзору в сфере природопользования в порядке, установленном настоящими Правилами (пункт 3); при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь (пункт 4).

Таким образом, нормативы потерь твердых полезных ископаемых при их добыче и первичной переработке утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации "О недрах", применяются и могут быть изменены в порядке, предусмотренном пунктом 3 Правил N 921, в период действия утвержденной проектной документации. Поскольку к рассматриваемому периоду срок действия проектной документации "Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно-промышленной разработки. Дополнение 1" (ООО "Геотехпроект", 2018) истек, запасы полезных ископаемых по Кочковскому золоторудному месторождению за 2018 - 2019 годы уменьшились на предусмотренные указанной проектной документацией объемы добычи и переработки, что следует из форм N 5-ГР "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых" за 2018-2019 годы, а также протокола ГКЗ Роснедр N 6392-оп от 05.06.2020, в связи с чем в октябре - декабре 2021 года обществом фактически применялись нормативы технологических потерь полезных ископаемых, предусмотренные проектной документацией, разработанной именно для запасов полезных ископаемых, фактически снятых к указанному времени с государственного баланса запасов полезных ископаемых Российской Федерации, и утратившей силу 01.01.2020; таким образом, с учетом изложенных положений Закона N 2395-1, НК РФ, Правил N 921 у общества при определении налоговых обязательств по НДПИ отсутствовали основания для применения недействующих нормативов технологических потерь полезных ископаемых, поскольку таковые в составе проектной документации, обуславливающей технологическую схему первичной переработки по разрабатываемым запасам полезных ископаемых Кочковского золоторудного месторождения ЦКР ТПИ Роснедр на 2020 - 2021 годы, не утверждались, основания для применения положений подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ при конкретных установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельствах настоящего дела отсутствовали, в связи с чем суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильным выводам о законности оспариваемых решений налогового органа, отсутствии нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы заявителя жалобы о неизменности к 2021 году качества добываемых руд по Кочковскому золоторудному месторождению подлежат отклонению, поскольку по результатам исследования и оценки протоколов заседаний ЦКР ТПИ Роснедр N 334/19-стп от 03.12.2019, N 148/20-стп от 21.07.2020, протокола ГКЗ Роснедр N 6392-оп от 05.06.2020 судами установлено, что по цианируемым рудам установлено изменение выемочных единиц-уступов, балансовых запасов полезных ископаемых, содержащихся в уступах, и нормативов потерь, допущенных при извлечении из недр полезного ископаемого, примешивание разубоживающих пород увеличилось с 11,29% до 13,09%, в том числе для цианируемых руд - до 13,2%, а среднее содержание золота в цианируемой руде изменилось по категории C1 на 0,26 г/т, по категории С2 - на 0,32 г/т.

Доводы общества о рекомендательном характере установленного проектной документацией "Технологическая схема первичной переработки сырья Кочковского золоторудного месторождения. Этап опытно-промышленной разработки. Дополнение 1" (ООО "Геотехпроект", 2018) срока ее действия и планируемого объема подлежащей первичной переработке руды противоречат требованиям подпункта "а" пункта 13 действующего в рассматриваемый период Положения N 118.

Вопреки доводам заявителя жалобы, суд округа не усматривает в данном случае оснований для применения положений пунктов 6, 7 статьи 3 НК РФ, поскольку законодательством, регулирующим вопросы исчисления НДПИ, определены все элементы налогообложения и порядок их формирования, а какие - либо неустранимые сомнения и противоречия в соответствующих нормах, препятствующих их единообразному толкованию и применению, отсутствуют.

Также судом первой инстанции обоснованно отклонено ходатайство о назначении судебной экспертизы, поскольку вопросы изменения (сохранения) коэффициента извлечения норматива потерь, технологии добычи в зависимости от изменения качества руды, переоценки запасов, относятся к компетенции Центральной комиссии Роснедр, создаваемой в соответствии с Приказом Роснедр от 04.06.2010 N 569, а возможные выводы эксперта о сохранении величины потерь либо их изменении не подменяют исполнение недропользователем обязанности по разработке и утверждению в установленном порядке нормативов потерь в составе проектной документации.

Кроме того, доводы заявителя жалобы об отсутствии оснований для переутверждения технологических потерь со ссылкой на конкретные протоколы ЦКР ТПИ Роснедра, подлежат отклонению, поскольку действующая проектная документация с утвержденными нормативами потерь полезных ископаемых отсутствовала, в соответствии с установленным порядком переутверждение нормативов потерь в полномочия ЦКР ТПИ Роснедра не входит, а приведенные в протоколе доводы являются мнением последнего, изложенным значительно позднее после истечения спорных налоговых периодов по результатам рассмотрения иного вопроса, не соотносимого со спорными правоотношениями, и не могут нивелировать выявленные налоговым органом в ходе камеральных налоговых проверок нарушения налогового законодательства.

Иные доводы заявителя жалобы по существу основаны на неверном толковании вышеизложенных норм права, сводятся к несогласию с выводами судов по существу спора и направлены на переоценку представленных участвующими в деле лицами доказательств и установление обстоятельств, отличных от установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", не входит в полномочия суда округа.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

При подаче кассационной жалобы обществом уплачено 3 000 рублей государственной пошлины, тогда как по рассматриваемой категории дел следовало уплатить 1 500 рублей (подпункты 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, пункт 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах"), в связи с чем 1 500 рублей являются излишне уплаченными и подлежат возврату из федерального бюджета.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 16 мая 2023 года по делу N А78-11114/2022 и постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 02 октября 2023 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Корякмайнинг" из федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению N 622 от 02 ноября 2023 года.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.