Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 мая 2019 г. N Ф03-1415/19 по делу N А51-17532/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 мая 2019 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Т.Н. Никитиной, Е.П. Филимоновой

при участии:

от индивидуального предпринимателя Благонравова Сергея Владимировича - представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Приморскому краю - представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Благонравова Сергея Владимировича

на решение от 06.12.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2019

по делу N А51-17532/2018 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Е.М. Попов;

в суде апелляционной инстанции судьи: Л.А. Бессчасная, Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохина

по заявлению индивидуального предпринимателя Благонравова Сергея Владимировича (ОГРНИП 304251519500035, ИНН 251500113700)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Приморскому краю (ОГРН 1042502451144, ИНН 2515002370, место нахождения: 692410, Приморский край, Ковалеровский район, пгт.Ковалерово, ул.Кузнечная, 19)

о признании незаконным решения

индивидуальный предприниматель Благонравов Сергей Владимирович (далее - предприниматель, налогоплательщик, ИП Благонравов С.В.) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России N 5 по Приморскому краю) о перерасчете земельного налога по налоговому уведомлению от 14.11.2017 N 81763951 в отношении следующих земельных участков: земельный участок 25:12:030515:108, земельный участок 25:12:030515:9. В качестве восстановления нарушенных прав заявитель просил установить сумму начисленного земельного налога за 2016 год в отношении указанных земельных участков в размере 2 551 руб. и 14 289 руб.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 06.12.2018, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2019, предпринимателю в удовлетворении заявленный требований отказано.

В кассационной жалобе ИП Благонравов С.В., указывая на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит Арбитражный суд Дальневосточного названные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных предпринимателем требований.

Заявитель кассационной жалобы, ссылаясь на положения пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 29.09.2016 N 1837-О, считает, что постановления Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 07.12.2015 N 4-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения Приморского края, в том числе земельных участков в составе садоводческих, огороднических и дачных объединений Приморского края" (далее - постановление от 07.12.2015 N 4-п) и от 14.12.2015 N 5-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края" (далее - постановление от 14.12.2015 N 5-п), которыми снижена кадастровая стоимость спорных земельных участков, улучшают положение налогоплательщика, имеют обратную силу и, соответственно, подлежат применению в целях налогообложения земельным налогом с 01.01.2016.

Межрайонная ИФНС России N 5 по Приморскому краю в отзыве на кассационную жалобу заявила о своем несогласии с изложенными в ней доводами, считает, что у суда округа оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

ИП Благонравов С.В., Межрайонная ИФНС России N 5 по Приморскому краю, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе с учетом размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, явку своих представителей в судебные заседания 17.04.2019, 15.05.2019 не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не явилось препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, исследовав материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов арбитражных судов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что ИП Благонравову С.В. на праве собственности принадлежат: с 22.08.2002 земельный участок с кадастровым номером 25:12:030515:9, находящийся по адресу: Приморский край, пгт. Ольга, ул. Морская, 9, площадью 717 кв.м., вид разрешенного использования - для объектов общественно-делового назначения; с 21.12.2009 земельный участок с кадастровым номером 25:12:030515:108, находящийся по адресу: Приморский край, пгт. Ольга, ул. Морская, 9, площадью 128 кв.м., вид разрешенного использования - для объектов общественно-делового назначения.

Постановлением Администрации Приморского края от 30.12.2010 N 437-па "О результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Приморского края" (далее - постановление от 30.12.2010 N 437-па) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 25:12:030515:108 определена в размере 340 456 руб., земельного участка с кадастровым номером 25:12:030515:9 в размере 1 907 090 руб.

Применив кадастровую стоимость земельных участков, установленную постановлением от 30.12.2010 N 437-па, налоговый орган 14.11.2017 в адрес предпринимателя направил налоговое уведомление N 81763951 о перерасчете земельного налога за 2016 год, согласно которому сумма налога к уплате исчислена, исходя из вышеуказанной кадастровой стоимости и с учетом переплаты, в сумме 16 833 руб. 71 коп.

Полагая, что при исчислении земельного налога за 2016 год инспекция должна была исходить из кадастровой стоимости спорных земельных участков, утвержденной постановлениями от 07.12.2015 N 4-п, от 14.12.2015 N 5-п, предприниматель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.

Признав действия инспекции правомерными, Управление Федеральной налоговой службы решением от 31.05.2018 N 13-10/1974@ жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения.

ИП Благонравов С.В., ссылаясь на незаконность решения инспекции от 14.11.2017, нарушение им прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с вышеуказанных заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, признавая требования предпринимателя необоснованными, апелляционная инстанция, поддерживая выводы суда первой инстанции, сочли, что поскольку постановление от 14.12.2015 N 5-п не содержит специальных норм, прямо предусматривающих его обратную силу для целей налогообложения земельным налогом, данным постановлением последствия, оговоренные в пунктах 3 и 4 статьи 5 НК РФ, не установлены, оснований для применения в целях налогообложения указанного нормативного правового акта с момента его официального опубликования не имеется. В связи с этим, ссылаясь на статью 5 НК РФ, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П, суды пришли к выводу о том, что новые результаты государственной оценки земель населенных пунктов Приморского края, утвержденные постановлением от 14.12.2015 N 5-п, подлежат применению для целей налогообложения земельным налогом с 01.01.2017.

Суд округа признает выводы судов первой и апелляционной инстанций верными, основанными на правильном применении норм налогового законодательства.

Как следует из пункта 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

При этом изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Статьями 24.11, 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

В спорный период действовали Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (далее - Правила N 316), которые определяли порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей установленных законом.

В соответствии с пунктом 10 Правил N 316 органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Постановлением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 07.12.2015 N 4-п утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения Приморского края. Относительно спорных земельных участков новая кадастровая стоимость определена постановлением от 14.12.2015 N 5-п, которым утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края. Постановление от 14.12.2015 N 5-п официально опубликовано 16.12.2015 в издании "Приморская газета" спецвыпуск N 146(1164) и вступило в силу 01.01.2016.

Определяя действие постановления от 14.12.2015 N 5-п во времени в целях налогообложения, суды предыдущих инстанций руководствовались правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О и в Постановлении от 02.07.2013 N 17-П, согласно которой конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Следовательно, нормативные положения, содержащиеся в актах земельного законодательства, в той мере, в какой они определяют формирование налоговой базы по земельному налогу и тем самым непосредственно интегрированы в нормативно-правовой механизм регулирования налоговых отношений, не могут проявлять свое регулятивное воздействие в налоговой сфере по правилам, отличным от тех, которые установлены в отношении собственно актов законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, они порождают юридически значимые последствия и подлежат применению для целей исполнения обязанности по уплате земельного налога начиная с того момента, который определяется в общем порядке, установленном на основании статьи 5 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Положения названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Таким образом, как обоснованно указали суды предыдущих инстанций, принимая во внимание, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, опубликованное 16.12.2015 постановление от 14.12.2015 N 5-п вступило в силу для целей налогообложения земельным налогом 16.01.2016 и подлежит применению при исчислении земельного налога с 01.01.2017.

Выводы судов основаны на правильном применении норм материального права, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и соотносятся с разъяснениями Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 18 постановления от 30.05.2015 N 28 "О некоторых вопросах возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости".

Отклоняя доводы кассационной жалобы налогоплательщика, суд округа считает необходимым обратить внимание из следующее.

Пунктом 4 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Постановление от 14.12.2015 N 5-п не содержит положений об обратной силе нормативного акта для целей налогообложения. При этом указание в нормативном правовом акте на то, что его действие распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, не влияет на порядок определения момента вступления постановления в силу для целей налогообложения. Установление результатов государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает дату проведения оценки (дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки).

Принимая во внимание установленное пунктом 1 статьи 391 НК РФ правило, соглано которому изменение кадастровой стоимости действует на будущее время, то есть не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, а также исходя из того, что изменение кадастровой стоимости спорных земельных участков произошло не вследствие исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, либо в результате её изменения по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда, правовые основания для применения ИП Благонравовым С.В. при исчислении земельного налога постановления от 14.12.2015 N 5-п ранее 01.01.2017 отсутствуют.

Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных предпринимателем требований.

По итогам рассмотрения кассационной жалобы, суд округа приходит к выводу о том, что доводы приведенные заявителем в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, поэтому в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 06.12.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2019 по делу N А51-17532/2018 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.