Определение Уставного Суда Свердловской области от 28 сентября 2000 г. "По делу о соответствии Уставу Свердловской области решения Екатеринбургской городской Думы от 26.09.96 г. N 5/1 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на территории муниципального образования г. Екатеринбурга".

1. В Уставный Суд обратилась гражданка Л.А. Деянова с запросом о проверке соответствия Уставу Свердловской области решения Екатеринбургской городской Думы от 26.09.96 г. N 5/1 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на территории муниципального образования г. Екатеринбурга". Данным решением утверждены экономико-планировочные и оценочные зоны, а также их площади в границах муниципального образования "город Екатеринбург" (пункт 1.1), описание границ оценочных зон (пункт 1.2) и дифференцированные ставки земельного налога по оценочным зонам в зависимости от градостроительной ценности территории (пункт 1.3). Ставки земельного налога были опубликованы в газете "Главный проспект" 17-23 октября 1996 года и введены в действие с 1 января 1997 года.

По мнению заявительницы, расчет размеров дифференцированных ставок земельного налога произведен с нарушением Закона Российской Федерации "О плате за землю", а именно: дифференцированные ставки установлены не на основе средней ставки налога; при расчете дифференцированных ставок налога учитывались земли общего пользования, не облагаемые земельным налогом. В результате, как полагает заявительница, оспариваемым решением произведено произвольное увеличение ставок земельного налога в городе Екатеринбурге, тем самым нарушены права плательщиков земельного налога, в том числе ОАО "Верх-Исетский завод", акционером которого является Л.А. Деянова.

2. Земельный налог относится к местным налогам и сборам. В соответствии со статьями 92 (пункт 1), 106 (пункт 4) Устава Свердловской области местные налоги и сборы, включая их размеры, должны устанавливаться органами местного самоуправления в соответствии с федеральными и областными законами. Из этих положений Устава Свердловской области следует, что при установлении местных налогов органы местного самоуправления связаны предписаниями федерального и областного законодательства, а их компетенция в области установления того или иного местного налога ограничена только теми вопросами, на решение которых они уполномочены законами. Это соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о производном характере права органов местного самоуправления устанавливать местные налоги, сформулированной Конституционным Судом в Постановлении от 21 марта 1997 года по делу о проверке конституционности Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

3. Статьей 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" предусмотрено, что налог на городские земли определяется на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

Утвердив размеры средних ставок, федеральный законодатель вместе с тем не установил каких-либо правил использования данных ставок при их дифференциации по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории и не определил порядка расчета дифференцированных ставок земельного налога на основе средних ставок.

Этот пробел восполнен областным законодателем в Областном законе "О плате за землю на территории Свердловской области". Согласно пункту 3 статьи 5 данного Областного закона при установлении дифференцированных ставок земельного налога с учетом местоположения и градостроительной ценности территории границы зон определяются органами местного самоуправления в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов; при расчете дифференцированных ставок земельного налога расчетная налоговая масса в целом по населенному пункту, определенная исходя из земельных ставок и площади оценочных зон, должна быть равна сумме, исчисленной по средней ставке, с учетом установленных коэффициентов и площади населенного пункта в его границах (без вычета льготируемых площадей). Аналогичное положение содержится в Инструкции по применению Закона РФ "О плате за землю", утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам 21 февраля 2000 года N 56.

Согласно пункту 9 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" льготируемыми площадями являются земли общего пользования населенных пунктов. В соответствии со статьей 76 Земельного Кодекса Российской Федерации земли общего пользования в городах, поселках и сельских населенных пунктах состоят из земель, используемых в качестве путей сообщения (площади, улицы, переулки, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), полигонов для захоронения неутилизированных промышленных отходов, полигонов бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий и других земель, служащих для удовлетворения нужд города, поселка, сельского населенного пункта.

Средние ставки земельного налога и коэффициенты к ним установлены Законом Российской Федерации "О плате за землю". Границы города Екатеринбурга, размеры его территории и состав входящих в него площадей установлены Областными законами "О территориях и границах муниципальных образований в Свердловской области" и "О территории муниципального образования "город Екатеринбург".

Следовательно, значения тех параметров (средних ставок налога и коэффициентов к ним, размеров и состава территории муниципального образования), которыми определяется величина расчетной налоговой массы земельного налога в целом по городу Екатеринбургу, используемой для установления дифференцированных ставок земельного налога, устанавливаются не органами местного самоуправления, а федеральными и областными законами. Областным законом установлен и порядок использования этих параметров для расчета дифференцированных ставок земельного налога.

К полномочиям же органов местного самоуправления в области установления земельного налога относится только зонирование территории города в соответствии с ее экономической оценкой и генеральным планом города, а также определение конкретных числовых значений дифференцированных ставок земельного налога по соответствующим зонам.

Из содержания запроса Л.А. Деяновой, а также из высказанной заявительницей в заседании Уставного Суда позиции, следует, что ею не оспаривается обоснованность зонирования территории города Екатеринбурга. Заявительница оспаривает только повышение размеров дифференцированных ставок земельного налога по сравнению со средними ставками. Между тем, как следует из изложенного, такое повышение произведено обжалуемым решением Екатеринбургской городской Думы в связи с включением в состав территории, учитываемой при исчислении ставок земельного налога, городских земель общего пользования. Однако положение Областного закона "О плате за землю на территории Свердловской области", предусматривающее именно такой порядок исчисления ставок земельного налога, заявительницей не оспаривается. В силу же части 2 статьи 72 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" Уставный Суд не вправе изменять предмет обращения и может рассматривать обращение только в отношении того акта, легитимность которого подвергается сомнению.

Таким образом, в запросе Л.А. Деяновой фактически оспаривается положение не нормативного характера, а акт правоприменения. В соответствии со статьей 4 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" проверка легитимности таких актов не входит в компетенцию Уставного Суда.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 67 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области", Уставный Суд определил:

1. Прекратить производство по делу о соответствии Уставу Свердловской области Решения Екатеринбургской городской Думы от 26.09.96 г. N 5/1 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на территории муниципального образования г. Екатеринбурга".

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 60 Устава Свердловской области и частью 1 статьи 77 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" настоящее Определение является окончательным и обжалованию не подлежит.