Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 9 июня 2008 г. N Ф09-4107/08-С3 Суд удовлетворил требование о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неуплате процентов за излишне взысканный налог, поскольку вступившими в законную силу судебными актами установлена неправомерность взыскания налога на прибыль, пеней и штрафа по требованию налогового органа, выставленному на основании решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 9 июня 2008 г. N Ф09-4107/08-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.12.2007 по делу N А71-9093/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2008 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Закрытое акционерное общество "Промышленно-производственный концерн "Реал" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неуплате процентов за излишне взысканные налог, пени и штраф, а также о взыскании с инспекции процентов в сумме 38983 руб. 80 коп.

Решением суда от 21.12.2007 (резолютивная часть от 19.12.2007) заявленные требования удовлетворены частично; признано незаконным бездействие инспекции, выразившееся в неначислении процентов за излишне взысканные с общества налог на прибыль, соответствующие пени и штраф в общей сумме 709560 руб. 88 коп., на инспекцию возложена обязанность возвратить обществу проценты в сумме 38129 руб. 34 коп. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2008 (резолютивная часть от 26.02.2008) решение оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция с указанными судебными актами не согласна, просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами положений ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Отзыва на кассационную жалобу обществом не представлено.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 20.12.2006 N 89 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 407590 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 2037949 руб., пеней в сумме 248370 руб. Указанные суммы налога, пеней, штрафа на основании выставленных требований от 22.12.2006 N 111245, 6236, 6237, 6238 уплачены обществом платежными поручениями, а также в результате принятых инспекцией решений о зачете от 24.12.2006, 23.04.2007.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.03.2007 по делу N А71-9827/06 решение инспекции от 20.12.2006 N 89 и требование от 22.12.2006 N 111245 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней, штрафа признаны частично незаконными, в связи с чем инспекцией 16.07.2007 осуществлен возврат обществу 519168 руб. 88 коп. налога на прибыль, 85405 руб. пеней и 104987 руб. штрафа, всего 709560 руб. 88 коп.

Поскольку возврат указанных сумм налога, пеней, штрафа осуществлен инспекцией без начисленных на них процентов, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По мнению инспекции, суммы налога, пеней, штрафа, уплаченные обществом путем зачета переплаты по налогу на прибыль, не являются излишне взысканными в смысле ст. 79 Кодекса, проценты на зачтенные суммы начисляться не должны.

Удовлетворяя заявленные требования частично, суды исходили из наличия у инспекции обязанности произвести начисление процентов на излишне взысканные суммы налога, пеней, штрафа.

Вывод судов основан на материалах дела, исследованных согласно требованиям ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствует законодательству о налогах и сборах.

В силу ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Порядок возврата излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога определен в ст. 78 и 79 Кодекса. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (п. 5 ст. 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (п. 2 и 10 ст. 78).

Согласно ст. 69, 70, 101.3 Кодекса на основании вступившего в силу решения налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки, налогоплательщику направляется в установленном порядке требование об уплате налога (сбора), пеней, штрафа.

Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и исполнение решения налогового органа перечислением налоговых платежей в бюджет платежными поручениями либо путем зачета переплаты не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей.

В определении от 27.12.2005 N 503-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что федеральный законодатель, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений ст. 52, 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст. 35 Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Следовательно, положения ст. 79 Кодекса предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Согласно п. 9 ст. 79 Кодекса правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Судами установлена неправомерность взыскания налога на прибыль, пеней, штрафа в общей сумме 709560 руб. 88 коп. по требованию инспекции, выставленному на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признанных впоследствии недействительными судебными актами арбитражного суда по делу N А71-9827/06 в указанной сумме.

При таких обстоятельствах выводы судов о нарушении инспекцией положения ст. 79 Кодекса и о наличии у общества права на возврат процентов, предусмотренных данной статьей, являются правильными. Сумма процентов, подлежащая начислению, определена судами с учетом представленного инспекцией контррасчета.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, судом не принимаются, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права.

В силу ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказательствами обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, в связи с чем отсутствуют основания для переоценки выводов судов.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 333.21 Кодекса, п. 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 с инспекции подлежит взысканию государственная пошлина, уплачиваемая при подаче кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.12.2007 по делу N А71-9093/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: