Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 июня 2008 г. N Ф09-3832/07-С3 Поскольку налогоплательщик не вправе уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет по общей декларации по НДС, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета в декларации по указанному налогу по нулевой налоговой ставке, так как возмещение соответствующих сумм осуществляется налоговым органом, то на имеющуюся у налогоплательщика недоимку по НДС по внутреннему рынку до принятия инспекцией решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении налога по экспортным операциям подлежат начислению пени (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 6 июня 2008 г. N Ф09-3832/07-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе

председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу закрытого акционерного общества "Ормет" (далее - общество, заявитель) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19.11.2007 по делу N А47-14450/05 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Малашкина Л.И. (доверенность от 09.01.2008 N 2/08-юр), Аброськин Е.П. (доверенность от 09.01.2008 N 1/08-юр).

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган), надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании частично недействительным решения инспекции от 30.09.2005 N 07-19/6195.

Решением суда первой инстанции от 18.05.2006 в заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части пени по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 777412 руб. 49 коп., штрафа по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 8444 руб., штрафа по налогу на добычу полезных ископаемых по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 167530 руб., по налогу на прибыль (по услугам вневедомственной охраны) в сумме 16785 руб. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 16.02.2007 решение суда изменено. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса по НДС в сумме 19464 руб. 04 коп., доначисления НДС в сумме 97322 руб., пеней в сумме 1044844 руб.; штрафа по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 27204 руб., штрафа по единому социальному налогу (далее - ЕСН) по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 11024 руб., доначисления ЕСН в сумме 545073 руб. 91 коп., пеней в сумме 12308 руб. 41 коп.; штрафа за неправомерное не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), подлежащих перечислению налоговым агентом по ст. 123 Кодекса в сумме 39809 руб., доначисления НДФЛ в сумме 199044 руб., пеней в сумме 26691 руб. 82 коп.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа указанное постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Оренбургской области в части начисления НДС и пеней по декларации за июль 2004 г. отменено. Дело в данной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Оренбургской области. В остальной части постановление оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 19.11.2007 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 решение суда изменено, резолютивная часть изложена в следующей редакции: заявление общество удовлетворено частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части начисления пеней по НДС за июль 2004 г. в сумме 1195540 руб. 96 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19.11.2007 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права. Общество не согласно с порядком начисления спорной суммы пеней. По мнению налогоплательщика, пеня на недоимку по НДС по внутреннему рынку должна начисляться с учетом заявленных к возмещению сумм НДС по экспортным операциям.

Как следует из материалов дела, оспариваемое решение вынесено инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки деятельности общества за период с 01.10.2002 по 31.03.2005 (акт от 14.09.2005 N 07-19/1968).

В ходе выездной налоговой проверки деятельности общества за период с 01.10.2002 по 31.03.2005 (акт от 14.09.2005 N 07-19/1968) признано неправомерным предъявление заявителем к возмещению из бюджета НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2004 г. в сумме 10520694 руб. Основанием для отказа послужило отсутствие в бюджете источника средств для возмещения указанной суммы налога в связи с неуплатой НДС контрагентом - ООО "Ирбис альянс". По результатам проверки налоговым органом вынесено оспариваемое по делу решение, которым, в том числе, восстановлен к уплате неправомерно возмещенный НДС по экспортным операциям за июль 2004 г. в сумме 10520694 руб. с начислением на данную сумму пеней в размере 1849516 руб. 96 коп.

Суды при рассмотрении спора пришли к выводу о наличии у налогового органа оснований для восстановления неправомерно возмещенного НДС в сумме 10520694 руб.

При этом суд апелляционной инстанции, проверив правильность расчета пеней по НДС по декларации за июль 2004 г. и приняв во внимание признание налоговым органом в ходе рассмотрения спора в суде необоснованность начисления пеней в сумме, превышающей 653976 руб., изменил решение суда первой инстанции в части начисления пеней по НДС за июль 2004 г.

Пунктом 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Кодекса установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 1, 3, 5 ст. 75 Кодекса).

Как установлено судом, наличие у общества задолженности по НДС за июль 2004 г. в сумме 10520694 руб. подтверждается материалами дела. Соответственно сумма пеней в размере 653976 руб. начислена инспекцией за период с 20.08.2004 по 30.09.2005 обоснованно.

Доводы общества о нарушении налоговым органом при начислении пеней положений ст. 176 Кодекса подлежат отклонению на основании следующего.

Операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0 процентов, названы в п. 1 ст. 164 Кодекса.

В силу п. 6 ст. 166 Кодекса сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В п. 3 ст. 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в ст. 165 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Сумма же налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), приведенных в подп. 1-8 п. 1 ст. 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса.

Из положений п. 1 ст. 173 Кодекса следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как объект обложения НДС по ставке 0 процентов и относящиеся к этой выручке налоговые вычеты учитываются отдельно от налоговой базы, возникшей у налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, суммы НДС, исчисленной с этой базы, и суммы налоговых вычетов, относящейся к этой базе.

Согласно п. 4 ст. 176 Кодекса суммы, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подп. 1-6 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, и документов, приведенных в ст. 165 Кодекса. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Следовательно, по операциям, облагаемым в силу подп. 1-6 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса НДС по налоговой ставке 0 процентов, налоговые вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям ст. 165 Кодекса.

В связи с этим положения, содержащиеся в ст. 171 Кодекса, подлежат применению во взаимосвязи с положениями ст. 176 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет по общей декларации по НДС, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета в декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, поскольку возмещение соответствующих сумм осуществляется налоговым органом в порядке и сроки, установленные ст. 176 Кодекса.

Следовательно, на имеющуюся у налогоплательщика недоимку по НДС по внутреннему рынку, до принятия инспекцией решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении НДС по экспортным операциям, подлежат начислению пени.

При этом наличие обстоятельств по абз. 8 п. 4 ст. 176 Кодекса, как правильно указал суд, документальным образом не подтверждено.

Учитывая, что расчет пени проверен судом и признан соответствующим требованиям, установленным ст. 75 Кодекса, оснований для отмены обжалуемого судебного акта у суда кассационной инстанции не имеется.

Доводы заявителя жалобы о неправильном применении судом норм материального права отклоняются как не нашедшие своего подтверждения и основанные на ошибочном толковании этих норм.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 по делу N А47-14450/05 Арбитражного суда Оренбургской области оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Ормет" - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: