(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 31 июля 2007 г. N А60-10107/2007-С5 Требование общества о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части взыскания пени по налогу на пользователей автомобильных дорог удовлетворено, поскольку указанный акт не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества, так как предусматривает взыскание пеней при отсутствии соответствующих оснований и направлен на безосновательное изъятие денежных средств из хозяйственной сферы общества (извлечение)
Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 31 июля 2007 г. N А60-10107/2007-С5
Резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2007 года
Полный текст решения изготовлен 31 июля 2007 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрел 30 июля 2007 года в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Хладокомбинат "Норд" к инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга о признании незаконным ненормативного правового акта в части при участии в судебном заседании: от заявителя: Л.Р. Губанова, паспорт 6504 N 836143, доверенность от 28.05.2007 г.; от заинтересованного лица: Е.Г. Колпакова, удостоверение N 090103, доверенность N 7 от 07.02.07 г.
Объявлен состав суда. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств от лиц, участвующих в деле не поступило.
Открытое акционерное общество "Хладокомбинат "Норд" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным постановления налогового органа N 74 от 17.04.2007 г. в части взыскания пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 261340 руб. 30 коп. Оспаривая решение налогового органа, заявитель ссылается на нарушение налоговым органом предусмотренного ст.ст. 46 и 47 НК РФ порядка бесспорного взыскания задолженности, а также на истечение срока, установленного для принудительного взыскания.
Заинтересованное лицо в своем отзыве N 05-11 от 12.07.2007 г. с заявленными требованиями не согласилось, считает, что оспариваемое постановление является законным.
Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил:
05.12.2005 г. заместителем начальника Инспекции ФНС РФ по Железнодорожному району г. Екатеринбурга вынесено постановление N 74 о взыскании налога (сбора) и пени за счет имущества Открытого акционерного общества "Хладокомбинат "Норд". Основанием для принятия постановления послужило в том числе и неисполнение налогоплательщиком требования N 5911 от 21.08.2003 г. об уплате пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 261340 руб. 30 коп.
Полагая, что постановление налогового органа является незаконным в части бесспорного взыскания пени по налогу на пользователей автодорог и нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным постановления N 74 от 05.12.2006 года в указанной части.
Налоговый орган представил письменные возражения, полагает, что процедура взыскания соблюдена, срок для взыскания оспариваемой суммы не истек.
Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд считает, что заявленные ОАО "Хладокомбинат "Норд" требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления требования.
В силу п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В силу п. 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно (по решению налогового органа), путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Между тем, в нарушение изложенных норм закона из текста требования N 5911 от 21.08.2003 г., которое послужило основанием для принятия оспариваемого в части постановления N 74 от 17.04.2007 года, невозможно установить размер недоимки по налогу на пользователей автодорог, на которую начислены пени, и период ее образования.
В ходе судебного заседания представитель налогового органа указал, что задолженность недоимка по налогу на пользователей автодорог, на которую начислены пени в размере 261340 руб. 30 коп., образовалась в период с 2001-2002 гг. Между тем представитель инспекции пояснил, что установить период образования задолженности и сумму налога на пользователей автодорог, за несвоевременную уплату которой были начислены пени, а также период начисления пени не представляется возможным.
Таким образом, в нарушение ст. 65 АПК РФ налоговым органом не доказано наличие задолженности, являющейся основанием для начисления и взыскания пеней.
Кроме того, существенным условием при применении процедуры бесспорного взыскания является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика, иное привело бы к возможности принятия налоговым органом решений о взыскании в бесспорном порядке без ограничения срока.
Как определено пунктом 3 ст. 46 Кодекса, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Согласно п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности либо отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ. При этом ст. 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 ст. 46 Кодекса, при принятии налоговым органом решения о взыскании налогов за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.
Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.
Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 года N 10353/05.
Налоговым законодательством четко регламентирована процедура выставления требования об уплате налога.
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что требование об уплате налога, направленное налогоплательщику позднее трех месяцев с момента наступления срока уплаты налога, является недействительным и не подлежит исполнению.
Нарушив срок направления требования об уплате налога и пени, налоговый орган не лишается права на предъявление такого требования, но срок для бесспорного взыскания сумм налога и пени начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, как если бы данное требование было направлено налоговым органом в срок.
Таким образом, направление требования об уплате налога и пени в более поздние сроки по сравнению с установленными ст. 70 НК РФ не приостанавливает течение срока, установленного для бесспорного взыскания сумм налога, и не продлевает его.
Оспариваемое в части постановление принято Инспекцией в связи с неисполнением требования об уплате налога N 5911 от 21.08.03 г.
Как видно из материалов дела, а также следует из пояснений представителя налогового органа, в указанное требование вошла задолженность по пени, начисленных на задолженность по налогу на пользователей автодорог за период с 2001-2002 гг. ОАО "Хладокомбинат "Норд" обязано было исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог за 2002 год в бюджет субъекта Российской Федерации до 15 января 2003 года, то есть указанное требование выставлено Инспекцией с нарушением предусмотренного ст. 70 НК РФ срока.
Учитывая указанные выше положения Налогового Кодекса Российской Федерации, ограничивающие срок, в пределах которого налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика без обращения в суд, Инспекцией пропущен 60-дневный срок для принятия постановления о взыскании налога, пени за счет иного имущества, что является основанием для признания его недействительным.
Кроме этого, согласно п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности либо отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Вместе с тем, налоговым органом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не принималось.
Как следует из отзыва заинтересованного лица, у налогового органа отсутствовали сведения о счетах общества, в связи с чем инспекция приняла решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.
Однако, как следует из имеющихся в материалах дела сведений об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях от 24.07.2007 года, у налогового органа информация о счетах ОАО "Хладокомбинат "Норд" имелась. Таким образом, заинтересованное лицо нарушило порядок взыскания задолженности, установленный ст.ст. 46, 47 НК РФ.
В силу положений ч. 2 ст. 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного акта требуется наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Из обстоятельств дела следует, что оспариваемое в части постановление не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя, поскольку предусматривает взыскание пеней при отсутствии соответствующих оснований и направлено на безосновательное изъятие денежных средств из его хозяйственной сферы.
Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.
Суд, оценив представленные в дело доказательства, пришел к выводу о том, что налоговым органом в нарушение статей 65, 200 АПК РФ не доказаны соответствие оспариваемого в части акта закону, обоснованность его принятия и обстоятельств, послуживших основанием для этого, в связи с чем заявленные ОАО "Хладокомбинат "Норд" требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
Определением Арбитражного суда Свердловской области об обеспечении заявленных требований от 01.06.2007 г. ходатайство открытого акционерного общества "Хладокомбинат "Норд" о принятии мер по обеспечению заявления было удовлетворено. Приостановлено действие Постановления N 74 ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, вынесенного от 17.04.2007 г. заместителем начальника ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга С.Н. Минина, в части взыскания пени по налогу на пользователей автодорог в размере 261340 руб. 30 коп. до вступления в законную силу решения по настоящему делу. Запрещено ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга и иным лицам совершать действия по бесспорному взысканию пени по налогу на пользователей автодорог в размере 261340 руб. 30 коп. по Постановлению N 74 ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга от 17.04.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика до вступления в законную силу решения по настоящему делу.
В силу ч. 2 ст. 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска либо об обеспечении исполнения решения. После вступления настоящего решения в законную силу обеспечительные меры не действуют.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным постановление инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга N 74 от 17.04.2007 г. в части взыскания пени в размере 261340 руб. 30 коп., начисленных на недоимку по налогу на пользователей автомобильных дорог за счет имущества ОАО "Хладокомбинат "Норд", как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса РФ.
Обязать инспекцию ФНС РФ по Железнодорожному району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Хладокомбинат "Норд".
Отменить обеспечительные меры, установленные по определению Арбитражного суда Свердловской области об обеспечении заявленных требований от 01.06.2007 г.
2. В порядке распределения судебных расходов взыскать с ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга в пользу ОАО "Хладокомбинат "Норд" 2000 руб. в счет возмещения расходов по уплате госпошлины (платежное поручение N 641 от 28.05.2007 г.).
3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.
