Решение Арбитражного суда Свердловской области от 14 мая 2007 г. N А60-1245/07-С5 Отказ инспекции в применении обществом ставки налога на игорный бизнес, действовавшей на дату его государственной регистрации, правомерен, поскольку положение истца в связи с изменением налоговой ставки не ухудшилось, так как установленный порядок налогообложения не изменился (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 14 мая 2007 г. N А60-1245/07-С5

Резолютивная часть решения объявлена 14 мая 2007 года

Решение в полном объеме изготовлено 14 мая 2007 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей рассмотрел в судебном заседании 07-14.05.2007 дело по заявлению ООО "Апгрейд-инвест" (заявитель) к ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга (заинтересованное лицо), 3 лицо: ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным ненормативного акта при участии в судебном заседании от заявителя: Петрова А.В. - предст., довер. от 12.04.2007;

от заинтересованного лица: Шпилева Н.Н. - специалист 1 разр., довер. от 30.01.2007 N 5;

от третьего лица: Шокин Е.С. - спец. 1 кат., довер. от 09.01.2007 N 05-00005, Галимова А.В. - госналогинсп., довер. от 09.01.2007 N 05-00006.

Права разъяснены. Отводов судье не заявлено. В заседании объявлен перерыв до 11 час. 14.05.2007. После окончания перерыва заседание продолжено. Заявлений и ходатайств не поступило.

ООО "Апгрейд-инвест" просит признать недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга от 05.10.2006 г. N 1758, считая, что оно правомерно применило ставку, действовавшую на дату его государственной регистрации.

Заявитель ссылается на статьи 3, 9 Федерального закона от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Определения Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 N т 37-О, 14.12.2003 N 445-О, 05.06.2003 N 277-0, арбитражную практику.

Заинтересованное лицо отзыв представило, с требованиями заявителя не согласно, ссылается на Закон Свердловской области от 27.11.2003 г. N 3603 "Об установлении на территории Свердловской области налога на игорный бизнес", статью 9 Федерального закона от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ, которая является неправомерной, поскольку данная статья утратила силу (отменена законом от 22.08.2004 г. N 122-ФЗ), материалы проверки.

Третье лицо отзыв представило, поддерживает позицию заинтересованного лица.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд установил:

ООО "Апгрейд-инвест" зарегистрировано в качестве юридического лица 21.06.2002 года ГУ Московская регистрационная палата и состояло на налоговом учете в МИФНС России N 49 по г. Москве; 27.12.2002 г. организацией получена лицензия на право организации и содержания тотализаторов и игорных заведений со сроком действия до 27.12.2007 г.

С 16.05.2006 года ООО "Апгрейд-инвест" состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

На территории Железнодорожного района г. Екатеринбурга ООО "Апгрейд-инвест" установлены игровые автоматы в количестве 30 штук, которые зарегистрированы ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга (свидетельство от 05.06.2006 N 398)

20.07.2006 года ООО "Апгрейд-инвест" представило в ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес за июнь 2006 года, в которой исчислило налог на игорный бизнес за указанный период в сумме 24000 руб., применив ставку налога в размере 800 рублей за один игровой автомат, действующую на дату регистрации заявителя в качестве юридического лица.

ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой вынесено оспариваемое решение от 05.10.2006 г. N 1758.

Данным решением налоговый орган доначислил налог на игорный бизнес за июнь 2006 г. в сумме 163500 руб., начислил пени в сумме 4825,98 руб., привлек заявителя к налоговой ответственности за неуплату налога в сумме 32700 руб.

Основанием доначисления и привлечения к налоговой ответственности явилось, по мнению налогового органа, неправильное применение заявителем налоговой ставки. По мнению налогового органа, следует применить ставку в размере 6250 руб. с одного автомата, установленной Законом Свердловской области "Об установлении на территории Свердловской области налога на игорный бизнес" с 01.01.2006 года, вместо ставки 800 руб. с одного автомата, действовавшей в 2002 году.

Полагая, что данное решение является незаконным и нарушает его права, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьями 364, 365, 366, 369 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; к объектам налогообложения налогом на игорный бизнес относятся игровые автоматы - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей игорного заведения; объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта и считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения; выбывшим - с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Нормы статей 367, 368 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что по каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов; налоговым периодом признается календарный месяц.

При исчислении налога применяются налоговые ставки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, при этом за один игровой автомат установлены пределы налоговой ставки от 1500 до 7500 руб.

Из указанных положений следует, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает у соответствующего лица с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес и именно с этого момента данное лицо становится налогоплательщиком и у него возникает обязанность исчисления и уплаты налога на игорный бизнес в порядке, установленном действующим законодательством.

Как указано выше, заявление о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес подано ООО "Апгрейд-инвест" в ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга 16 мая 2006 года, игровые автоматы в количестве 30 штук зарегистрированы 05.06.2006.

Законом Свердловской области от 27 ноября 2003 года N 36-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на игорный бизнес" (в ред. Законов Свердловской области от 25 ноября 2004 года N 187-ОЗ, от 21 ноября 2005 года N 103-ОЗ) с 01 января 2006 года установлена ставка за каждый игровой автомат в размере 6250 руб.

Поскольку обязанность по исчислению налога на игорный бизнес у ООО "Апгрейд-инвест" возникла при постановке на учет указанных объектов налогообложения, при расчете налога налогоплательщик обязан был применять налоговую ставку, действующую в отчетном периоде - июне 2006 года, т.е. 6250 руб. за каждый объект налогообложения.

Довод заявителя о наличии у него права применять налоговую ставку в размере 800 руб. за игровой автомат, действующую на момент его государственной регистрации и ссылка в связи с этим на статью 9 Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" судом не принимается в связи со следующим:

Статьей 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", утратившей законную силу с 01 января 2005 года, были установлены гарантии, в соответствии с которыми в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действующими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Учитывая социальную направленность данного закона, государственной гарантией поддержки малого предпринимательства признавалось сохранение неизменного порядка налогообложения как специального налогового режима, включающего в себя не только элементы налогообложения, но и собственно регулируемый законом порядок определения налоговых обязательств. При этом ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства могло заключаться в возложении на них дополнительного налогового бремени, в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, что может быть при введении новых налогов или установления новых объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12, подпункта 6 пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на игорный бизнес является региональным налогом, который устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации путем определения основных элементов налогообложения, а вводится в действие законом соответствующего субъекта Российской Федерации путем регламентации неурегулированных элементов налогообложения, в том числе налоговой ставки, а также порядка и сроков уплаты налога.

Таким образом, изменение субъектом Российской Федерации неурегулированного элемента налогообложения не означает изменения порядка налогообложения, поскольку именно такой порядок налогообложения и установлен законодателем в отношении налога на игорный бизнес.

На дату начала осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса (возникновение объектов налогообложения) заявителю был известен установленный порядок налогообложения налогом на игорный бизнес, который как раз и предусматривал возможность изменения ставки субъектом Российской Федерации.

Таким образом, положение ООО "Апгрейд-инвест" в связи с изменением налоговой ставки не ухудшилось, так как установленный порядок налогообложения не изменился.

Кроме того, организация в 2002 году была зарегистрирована на территории города Москвы и должна была применять тот режим налогообложения, который действовал на территории этого субъекта Российской Федерации, тогда как претендует на неизменность налогового режима по налогу на игорный бизнес, действующего в ином субъекте Российской Федерации.

Также суд считает, что заявитель не доказал наличие у него статуса субъекта малого предпринимательства, так как не представил доказательства того, что средняя численность его работников, включая работников головной организации, не превышает 50 человек.

Суду представлены договор заявителя с ООО "Победа" на оказание услуг по предоставлению персонала от 10.04.2006 N 6, акты приема выполненных работ и оказанных услуг к договору, перечни требуемого персонала.

Данные документы судом во внимание не принимаются, поскольку суд считает, что при подтверждении статуса организации как субъекта малого предпринимательства имеется в виду среднесписочная численность работников самой организации.

Как видно из материалов дела, средняя численность работников Общества в июне 2006 года составляла 1 человек, т.е. менее 50 человек.

Однако данное количество работников самой организации не может являться основанием для признания организации субъектом малого предпринимательства по данному критерию, так как при наличии одного работника отсутствует возможность содержания и обслуживания игровых автоматов.

В связи с изложенным оспариваемым решением налоговый орган правомерно доначислил налог, начислил пени, привлек заявителя к налоговой ответственности в указанных выше размерах и оснований для удовлетворения требований ООО "Апгрейд-инвест" не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 110,167,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд решил:

В удовлетворении требований ООО "Апгрейд-инвест" о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга от 05.10.2006 г. N 1758 отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17ass.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: