(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 июня 2008 г. N Ф04-3280/2008(5638-А45-42) Решение налогового органа является законным, поскольку налогоплательщик не подтвердил право на применение налоговых вычетов, а также факт получения налоговой выгоды (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 2 июня 2008 г. N Ф04-3280/2008(5638-А45-42)
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Дарс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новосибирска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 10 от 04.06.2007.
Решением от 17.10.2007 Арбитражного суда Новосибирской области требования общества оставлены без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 11.02.2008 Арбитражного суда Новосибирской области решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Дарс" просит отменить судебные акты и удовлетворить заявленные требования в полном объеме. Общество считает, что выводы суда о подписании договора, счетов-фактур и актов выполненных работ ООО "Валес" не руководителем Ш. не обоснованны и противоречат нормам материального и процессуального права. Протокол опроса Ш., проведенного оперуполномоченным ОРО N 2 ОРЧ КМ N 1, является не относимым доказательством по делу. Не усматривается причинно-следственная связь между отсутствием в штате ООО "Валес" необходимого количества работников и невозможностью исполнения подрядных договоров. Реальное выполнение подрядных работ подтверждается наличием договоров, акта ввода объекта в эксплуатацию. Первичные учетные документы, представленные обществом в ходе проведения налоговой проверки формально соответствуют всем требованиям законодательства. Заявитель в рамках реализации должной осмотрительности и осторожности лишен возможности установить факты, которые были выявлены налоговым органом путем получения информации от банков и иных налоговых органов.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с нормами статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО "Дарс" за период 2005 г., 2006 г., налоговым органом вынесено решение N 10 от 04.06.2007. Согласно указанному решению обществу доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, соответствующие пени, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа.
Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость мотивировано неправомерным применением обществом вычетов по счетам-фактурам ООО "Валес" по налогу на добавленную стоимость и занижением налоговой базы по налогу на прибыль в результате незаконного увеличения расходов на затраты по оплате работ ООО "Валес". Налоговый орган считает, что расходы по оплате работ и факт выполнения работ ООО "Валес" не подтверждены документально, так как договор, акт выполненных работ, счета-фактуры от имени руководителя ООО "Валес" подписаны неуполномоченным лицом. В счетах-фактурах указан недостоверный ИНН. По юридическому и указанному в счете-фактуре адресам ООО "Валес" не находится и никогда не находилось. ООО "Валес" не могло реально выполнять строительные, электромонтажные, общестроительные работы, работы по выполнению функций заказчика, по ведению бухгалтерского учета, по составлению финансовой отчетности в связи с отсутствием персонала (численность штата - 1 человек), основных средств, производственных активов, расчетного счета. В качестве наличия оплаты выполненных работ обществом представлены акты приема-передачи векселей.
Арбитражным судом отказано обществу в признании решения недействительным в связи с доказанностью налоговым органом наличия недостоверных сведений в договоре, актах выполненных работ, счетах-фактурах, отсутствием реального выполнения работ ООО "Валес" и отсутствием реальной оплаты работ обществом, наличием у общества необоснованной налоговой выгоды и вины общества в совершении налогового правонарушения.
Согласно норм статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющем при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10963/06 от 30.01.2007, N 8686/07 от 30.10.2007, Определение Конституционного Суда Российской Федерации N 93-О от 15.02.2005).
Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в счете-фактуре должны быть указаны адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Арбитражным судом допрошен в качестве свидетеля в судебном заседании в порядке статьи 88 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации гражданин Ш., являющийся согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО "Валес". Судом исследованы договор, акты выполненных работ и счета-фактуры ООО "Валес", протокол опроса Ш., проведенного оперуполномоченным ОРО N 2 ОРЧ КМ N 1.
Арбитражным судом сделан вывод о том, что представленные обществом договор, счета-фактуры, акты выполненных работ от имени руководителя ООО "Валес" подписаны неуполномоченным лицом, идентификационный номер ООО "Валес" в счетах-фактурах не соответствует данным Единого государственного реестра юридических лиц.
Статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает использование налоговыми органами при камеральных проверках сведений о деятельности налогоплательщика, не ограничивая источники их получения. Поэтому налоговые органы вправе запрашивать у компетентных государственных органов информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде. Подобная информация должна оцениваться судом по правилам оценки доказательств с учетом ее значимости для разрешения спора, а также своевременности и адекватности предпринятых налоговым органом мер в целях ее получения (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 октября 2007 г. N 3355/07).
Статья 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязывает суд оценивать доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Доводы кассационной жалобы о том, что протокол опроса Ш., проведенного оперуполномоченным ОРО N 2 ОРЧ КМ N 1, является не относимым доказательством по делу, также не могут являться основанием для отмены судебных актов в связи с тем, что судом были оценены в качестве одного из доказательств при установлении обстоятельств дела показания гражданина Ш., полученные при допросе его судом в судебном заседании, а не протокол опроса Ш., проведенного оперуполномоченным ОРО N 2 ОРЧ КМ N 1.
Арбитражным судом исследованы представленные налоговым органом доказательства в обоснование доводов об отсутствии у ООО "Валес" необходимых условий для осуществления строительных, электромонтажных, общестроительных работ, а так же представленные обществом договора, акты приемки выполненных работ. В подтверждение расчетов за выполненные работы обществом представлены акты приема - передачи векселей.
Арбитражным судом сделан обоснованный вывод о доказанности налоговым органом факта отсутствия у общества реальных хозяйственных операций с ООО "Валес" и об отсутствии у ООО "Валес" реальной возможности по выполнению вышеуказанных подрядных работ.
Оценка доказательств произведена арбитражным судом в соответствии с нормами статей 71, 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Выводы суда соответствуют материалам дела.
Оснований для переоценки доказательств и обстоятельств дела, установленных арбитражным судом, у суда кассационной инстанции не имеется.
На основании норм пунктов 2, 5, 6 статьи 169, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом сделан вывод о неправомерном применении обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "Валес" в связи с подписанием их неуполномоченными лицами, неправильным указанием идентификационного номера ООО "Валес", отсутствием факта приобретения обществом подрядных работ у ООО "Валес".
На основании норм статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан вывод о неправомерном включении обществом в расходы при исчислении налога на прибыль затрат по оплате работ обществу "Валес" в связи с отсутствием факта осуществления работ и отсутствием подтверждающих затраты документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Доводы кассационной жалобы не могут являться основанием для отмены судебных актов, так как судом установлено наличие в указанных документах недостоверных сведений, а так же получение обществом необоснованной налоговой выгоды.
Арбитражным судом рассмотрен вопрос о наличии вины общества в совершении налогового правонарушения, исследованы обстоятельства его совершения и сделан вывод о наличии в действиях общества вины.
Доводы кассационной жалобы об отсутствии у общества возможности установить факты, которые были выявлены налоговым органом путем получения информации от банков и иных налоговых органов, не могут свидетельствовать об отсутствии вины общества в совершении налогового правонарушения так как действия самого общества повлекли получение им необоснованной налоговой выгоды. Заявляя налоговые вычеты и уменьшая налоговую базу по предприятию, не оплачивающему налоги в бюджет, общество могло осознавать вредный характер последствий, возникающих вследствие этих действий.
Арбитражным судом правильно применены нормы материального и процессуального права, оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
В судебном заседании кассационной инстанции было удовлетворено ходатайство общества об обозрении дополнительных доказательств. Иных ходатайств суду кассационной инстанции обществом не заявлено.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на общество, оплачены при подаче жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:
решение от 03.10.2007 и постановление апелляционной инстанции от 11.02.2008 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-8159/2007-23/166 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
