(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 мая 2008 г. N Ф04-3365/2008(5834-А45-26) Решение налогового органа в части взыскания налога на прибыль организации признано судом законным, поскольку в состав внереализационных доходов, получаемых государственным предприятием от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, учитывается вся сумма арендной платы (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 мая 2008 г. N Ф04-3365/2008(5834-А45-26)
(извлечение)
Федеральное государственное унитарное предприятие "Центральное конструкторское бюро точного приборостроения" (далее по тексту - ФГУП "ЦКБ "Точприбор", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска (далее по тексту - налоговый орган) о признании недействительными решения N 28 от 20.07.2007 в части взыскания налога на прибыль организации за 2003 год в размере 64 475 руб., а также требования N 1258 по состоянию на 17.09.2007.
Определением от 20.11.2007 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечено Территориальное управление Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Новосибирской области, город Новосибирск.
Решением от 14.12.2007 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 29.02.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда в удовлетворении заявленных предприятием требований отказано.
Суд мотивировал данный вывод тем, что в состав внереализационных доходов, получаемых государственным предприятием от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, учитывается вся сумма арендной платы.
Доводы предприятия о нарушениях, допущенных налоговым органом при проведении проверки, суд апелляционной инстанции отклонил, как противоречащие материалам и обстоятельствам дела.
В кассационной жалобе предприятие, ссылаясь, на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, просит состоявшиеся по делу решение и постановление отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований в оспариваемой части.
Считает, что суды пришли к ошибочному выводу о том, что непосредственное перечисление арендатором платежей в бюджет за аренду части помещения, не освобождает предприятие от обязанности учитывать данные средства в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, поскольку перечисляемая арендаторами арендная плата в бюджет не поступала в фактическое распоряжение предприятия и не увеличивала результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поэтому она не является доходом, влекущим получение экономической выгоды, и не должна учитываться при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Указывает что судами, не дана оценка доводу о том, что предприятие лишено возможности расчета налогооблагаемой базы с указанных сумм в проверяемом периоде, поэтому было вынуждено заключить договор аренды в форме, установленной третьим лицом.
Отмечает, что оно не имело возможности самостоятельно изменить условия заключенных типовых договоров, контролировать соблюдение исполнения обязательства по уплате арендной платы арендаторами; отслеживать даты исполнения соответствующих обязательств; следить за изменениями размера арендной платы в ходе исполнения каждого из заключенных договоров аренды.
Считает, что доходы от сдачи имущества в аренду не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль предприятия, учитываемые в целях налогообложения в связи с объективным отсутствием возможности у заявителя определить ее размер.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить в силе принятые по делу судебные акты. С доводами кассационной жалобы, не согласен в полном объеме.
Считает, что выводы суда о непосредственном перечислении арендатором платежей в бюджет за аренду части помещения обязывает предприятие учитывать данные средства в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.
Указывает, что исходя из положений налогового и бюджетного законодательства, доходы предприятия от сдачи имущества в аренду, и от иной, приносящей доход деятельности, первоначально направляются на уплату налогов, в соответствии с налоговым законодательством, затем, в оставшейся после налогообложения части, полностью зачисляются в доход соответствующего бюджета, поэтому доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, закрепленного за предприятиями на праве хозяйственного ведения, учитываются при формировании объекта обложения налогом на прибыль организаций у данных налогоплательщиков в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отмечает, что арендодатель в данном случае (предприятие) и арендатор (коммерческая организация) вправе изменить условия договора аренды, устанавливающие порядок внесения арендной платы, и предусмотреть перечисление денежных средств на счет предприятия. Согласие Департамента при этом не требуется.
Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Материалами дела установлено, что по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт N 28 от 15.06.2007, на основании которого и с учетом представленных предприятием возражений, принято решение N 28 от 20.07.2007 о привлечении ФГУП "ЦКБ "Точприбор" к налоговой ответственности, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Предприятию доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль организаций за 2003 год в размере 64 475 руб.
Основанием для доначисления налога, привлечения предприятия к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о занижении налога на прибыль за 2003 год в результате невключения предприятием в состав внереализационных доходов выручки в сумме 203 451 руб., полученной им от сдачи в аренду ЗАО А/О "Сибмеддизайн" федерального имущества, находящегося в оперативном управлении предприятия.
Считая указанное решение налогового органа недействительным, ФГУП "ЦКБ "Точприбор" оспорило его в судебном порядке.
Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения состоявшиеся по настоящему делу судебные акты, исходит из следующего.
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на прибыль признаны российские организации.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
В силу пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
В статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации указано, что организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов, является бюджетным учреждением.
В статье 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей особенности налогового учета в бюджетных учреждениях, под доходами от коммерческой деятельности указаны доходы бюджетных учреждений, полученные от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Пунктом 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок расчета базы, облагаемой налогом на прибыль, в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.
Пунктом 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются в составе неналоговых доходов бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
С учетом изложенных норм права, кассационная инстанция отмечает, что денежные средства, полученные от аренды помещений, не могут считаться средствами целевого финансирования, не учитываемыми при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.
Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 4 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
Исходя из изложенного, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что при предоставлении государственным или муниципальным унитарным предприятием в аренду имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, в составе внереализационных доходов учитывается вся сумма арендной платы.
В этой связи довод предприятия о том, что доходы от сдачи имущества в аренду не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль предприятия, в связи с объективным отсутствием возможности у заявителя определить ее размер, не принимается кассационной инстанцией.
Довод предприятия о том, что перечисляемая арендаторами арендная плата в бюджет не поступала в фактическое распоряжение предприятия и не увеличивала результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поэтому она не является доходом, влекущим получение экономической выгоды, и не должна учитываться при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, не принимается судом кассационной инстанции, поскольку такое прохождение арендных платежей не является обстоятельством, переквалифицирующим денежные средства, полученные в счет оплаты за переданное в аренду имущество, в средства целевого бюджетного финансирования в смысле подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кассационная инстанция считает, что судами при рассмотрении дела правильно применены нормы материального и процессуального права, выводы судов по существу спора соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Оснований, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены судебных актов, не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:
решение от 14.12.2007 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 29.02.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-12961/2007-23/335 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
