(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Липецкой области от 23 июля 2007 г. N А36-1255/2007 Исковое заявление о признании недействительным решения ФНС в части отсутствия у заявителя права на льготу по налогу на имущество, обязания уплатить налог удовлетворено, поскольку льгота по налогу на имущество предоставляется организациям, реализующим сельскохозяйственную продукцию, и указанная продукция должна относиться к продукции первичной переработки сельскохозяйственной продукции, произведенной организацией из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и данные условия заявителем соблюдены (извлечение)
Решение Арбитражного суда Липецкой области
от 23 июля 2007 г. N А36-1255/2007
(извлечение)
ГАРАНТ:
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 6 ноября 2007 г. N А36-1255/2007 настоящее постановление оставлено без изменения
Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи, при ведении протокола помощником судьи,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "К" к Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Липецкой области о признании недействительным решения начальника МИФНС России N 5 по Липецкой области N 486 от 03.05.07 г. в части отсутствия у ОАО "К" права на льготу по налогу на имущество в соответствии с п. 14 ст. 4 Закона Липецкой области от 27.11.03 г. N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" и обязания ОАО "К" уплатить неуплаченный (не полностью уплаченный) налог на имущество в размере 4 177 042 руб. и внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета за 9 месяцев 2006 г.
при участии в заседании:
от ОАО: Ш.И.В. - директор департамента правового регулирования и работы с персоналом (доверенность N 81 от 02.11.06 г.),
от МИФНС: Б.В.А. - начальник юридического отдела (доверенность от 02.10.06 г.), Г.В.Н. - специалист 1 разряда юридического отдела УФНС России по Липецкой области (доверенность от 09.06.07 г.).
Установил:
Открытое акционерное общество "К" обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании частично недействительными решений N 485, 486, 48, 49 от 03.05.07 г. Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Липецкой области.
Заявитель оспаривает решения налоговых органов относительно правомерности использования льготы по налогу на имущество за налоговые периоды: 2005 год, 3, 6, 9 месяцев 2006 г. согласно п. 14 ст. 4 Закона Липецкой области N 80-ОЗ от 27.11.03 г. "О налоге на имущество организаций в Липецкой области".
В судебном заседании заявитель настаивает на удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что Общество правомерно использовало льготу по налогу на имущество за 2005 год, 3, 6, 9 месяцев 2006 года согласно п. 14 ст. 4 Закона Липецкой области N 80-ОЗ от 27.11.03 г., поскольку производило сельскохозяйственную продукцию и осуществляло ее первичную реализацию. При этом доля дохода от реализации такой продукции составляла более 70%.
МИФНС возражает против заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве, и настаивает на законности и обоснованности вынесенного решения. Применение льготы неправомерно, поскольку из объема продукции должна быть исключена продукция, подвергшаяся глубокой промышленной переработке (т.е. продукция после первичной переработки сельхозпродукции - получения мяса птицы (тушки)).
Определением арбитражного суда от 09 июля 2007 г. требования заявителя о признании частично недействительными решений N 485, 48, 49 от 03.05.07 г. выделены в отдельные производства N А36-1735/2007, N А36-1736/2007, N А36-1737/2007.
В настоящем деле рассматривается требование о признании частично недействительным решения N 486 от 03.05.07 г.
Исследовав материалы дела, изучив и дав оценку имеющимся в деле доказательствам, суд установил следующее.
12.12.2006 г. ОАО "К" представило в МИФНС России N 5 по Липецкой области уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года (см. л.д. 134-139 т. 1), в которой заявило льготу согласно п. 14 ст. 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 г. N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" как организация, производящая сельскохозяйственную продукцию, осуществляющая ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующая эту продукцию, с соблюдением условия, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составила не менее 70%.
Налоговый орган считает, что ОАО "К" не имело право применять указанную налоговую льготу, поскольку налогоплательщик в объем реализации произведенной сельскохозяйственной продукции неправомерно включил часть продукции, которая не относится к продукции первичной переработки, в результате чего доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции составила менее 70%.
По мнению налогового органа, такие виды продукции как: набор для бульона фасованный мороженый, набор из мяса птицы мороженый, набор из мяса цыплят-бройлеров мороженый, набор мясной из цыпленка, набор из мяса кур мороженый, набор мясной из кур; кожа, крылья, бедра, бедрышко, голень, окорочка, грудки, голень, бедрышко с кожей, филе цыплят-бройлеров охлажденные; крылья, окорочка, мясо на косточке, голень, бедра, бедрышко, бедрышко без кожи, грудки, грудки без кожи, фарш из мяса грудки, филе, филе "медальон", филе "соте" цыплят-бройлеров "К"; крылья, бедра, голень, окорочка, филе цыплят-бройлеров фасованные; плазма кровяная, - не соответствуют кодам продукции (код 97 0000 - продукция растениеводства сельского хозяйства и лесного хозяйства и 98 0000 - продукция животноводства) по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, принятому постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. N 301, а также коду 1511022 - мясо и пищевые субпродукты домашней птицы свежие, охлажденные, замороженные - по постановлению Правительства РФ от 02.09.2004 г. N 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы". Вследствие этого перечисленные виды продукции не могут учитываться при определении доли дохода в реализации для применения льготы, предусмотренной п. 14 ст. 4 Закона Липецкой области от 27.11.03 г. N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области".
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 03.05.2007 г. N 486 (см. л.д. 20-23 т. 1), которым ОАО "К" предложено уплатить неуплаченный (не полностью уплаченный) налог на имущество в размере 4 177 042 руб. и внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета за 9 месяцев 2006 г.
ОАО "К" не согласилось с выводами налогового органа и оспорило данное решение в арбитражный суд.
Суду выводы налогового органа представляются ошибочными.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики имеют право применять налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере. Пунктом 3 этой же статьи установлено, что льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ.
В силу п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Пунктом 14 статьи 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 г. N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" установлено, что освобождаются от налогообложения организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. Указанная норма о льготе введена в действие с 01.01.2005 года (Закон Липецкой области от 05.08.2005 г. N 199-ОЗ).
Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ОАО "К" является разведение и выращивание сельскохозяйственной птицы, производство мяса и пищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы, что подтверждается справкой Территориального органа Федеральной службы Государственной статистики по Липецкой области от 129.01.2007 г. N 08-3761/3, согласно которой заявителю присвоены коды его идентификации по общероссийским классификаторам - по ОКВЭД -01.24 (разведение и выращивание сельскохозяйственной птицы), 15.12.1 (производство мяса и пищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы) (см. л.д. 53 т. 1).
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.09.2004 г. N 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" к продукции первичной обработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям, по перечню согласно приложению. В восьмой строке данного Приложения указано "мясо и пищевые субпродукты домашней птицы свежие, охлажденные, замороженные (1511230-1511249)", а в строке 12 отражены "продукты мясной промышленности прочие (1511811, 1511812, 1511870-1511884)".
Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется на основании Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, в соответствии с которым мясо птицы - тушка является продукцией мясной промышленности. Согласно классификатору к продукции сельского хозяйства относится птица для убоя, которая не является готовой продукцией, а является сырьем для производства мяса.
ГОСТ Р 52469-2005 "Птицеперебатывающая промышленность. Переработка птицы. Термины и определения" введен в действие с 01.01.2007 г., однако, в соответствии с приказом Ростехрегулирования от 29.12.2005 г. N 487-ст разрешено его досрочное применение. Данный ГОСТ определяет переработку птицы как комплекс технологических операций, в результате которых из птицы для убоя производят пищевые и непищевые продукты убоя птицы (см. л.д. 74-78 т. 1). Исходя из указанного определения к технологическим операциям относятся: оглушение птицы для убоя, убой птицы, обескровливание, ощипка, потрошение, разделка тушек птицы и др. (см. л.д. 76 т. 1). Под разделкой тушки птицы ГОСТ понимает разделение тушки птицы на части с учетом анатомического расположения в них мышц и костей по установленной схеме получения пищевых продуктов (см. л.д. 78 т. 1).
Учитывая отраслевые особенности производства птицеводческих хозяйств и тот факт, что процесс забоя и обработки птицы является последним звеном в технологическом процессе производства мяса птицы, его следует рассматривать как первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Об этом также свидетельствует ГОСТ 16367-86 "Птицеперерабатывающая промышленность. Термины и определения" (см. л.д. 60-63 т. 1). Более того, такой же позиции придерживается Минфин РФ в письме от 03.02.2006 г. N 03-03-04/1/77, которым разъясняет, что под промышленной переработкой в птицеводстве считается глубокая переработка - это приготовление фарша, различных рубленных колбасно-кулинарных и консервных изделий на основе мяса птицы.
Таким образом, суд полагает, что налогоплательщиком обоснованно в объемы выручки, дающей право на применение льготы по налогу на имущество, включена сельскохозяйственная продукция: набор для бульона фасованный мороженый, набор из мяса птицы мороженый, набор из мяса цыплят-бройлеров мороженый, набор мясной из цыпленка, набор из мяса кур мороженый, набор мясной из кур; кожа, крылья, бедра, бедрышко, голень, окорочка, грудки, голень, бедрышко с кожей, филе цыплят-бройлеров охлажденные; крылья, окорочка, мясо на косточке, голень, бедра, бедрышко, бедрышко без кожи, грудки, грудки без кожи, фарш из мяса грудки, филе, филе "медальон", филе "соте" цыплят-бройлеров "К"; крылья, бедра, голень, окорочка, филе цыплят-бройлеров фасованные; плазма кровяная.
Согласно ведомости выручки от реализации по номенклатуре сельскохозяйственной продукции за январь-сентябрь 2006 г. в ОАО "К" реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства составила 1999888 тыс. руб. в общем объеме реализации 2087345 тыс. руб., то есть 95,8% (см. л.д. 56-58 т. 1). Претензий к арифметическому расчету выручки и определению доли дохода налоговый орган не предъявил.
В силу изложенных выше обстоятельств, судом не может быть принят расчет выручки от реализации по номенклатуре сельскохозяйственной продукции за этот же период, выполненный налоговым органом, который из реализации ОАО "К" исключил сельскохозяйственную продукцию: набор для бульона фасованный мороженый, набор из мяса птицы мороженый, набор из мяса цыплят-бройлеров мороженый, набор мясной из цыпленка, набор из мяса кур мороженый, набор мясной из кур; кожа, крылья, бедра, бедрышко, голень, окорочка, грудки, голень, бедрышко с кожей, филе цыплят-бройлеров охлажденные; крылья, окорочка, мясо на косточке, голень, бедра, бедрышко, бедрышко без кожи, грудки, грудки без кожи, фарш из мяса грудки, филе, филе "медальон", филе "соте" цыплят-бройлеров "К"; крылья, бедра, голень, окорочка, филе цыплят-бройлеров фасованные; плазма кровяная. По данным налогового органа реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства ОАО "К" составила 1120249 тыс. руб. в общем объеме реализации 2087345 тыс. руб., то есть 53,7% (см. л.д. 57-58 т. 1), что не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Оценив доказательства по данному делу, суд считает, что продукция: набор для бульона фасованный мороженый, набор из мяса птицы мороженый, набор из мяса цыплят-бройлеров мороженый, набор мясной из цыпленка, набор из мяса кур мороженый, набор мясной из кур; кожа, крылья, бедра, бедрышко, голень, окорочка, грудки, голень, бедрышко с кожей, филе цыплят-бройлеров охлажденные; крылья, окорочка, мясо на косточке, голень, бедра, бедрышко, бедрышко без кожи, грудки, грудки без кожи, фарш из мяса грудки, филе, филе "медальон", филе "соте" цыплят-бройлеров "К"; крылья, бедра, голень, окорочка, филе цыплят-бройлеров фасованные; плазма кровяная является результатом единого технологического процесса первичной переработки птицы.
Исходя из смысла п. 14 ст. 4 Закона от 27.11.2003 г. N 80-ОЗ, льгота по налогу на имущество предоставляется организациям, реализующим сельскохозяйственную продукцию, и указанная продукция должна относиться к продукции первичной переработки сельскохозяйственной продукции, произведенной организацией из сельскохозяйственного сырья собственного производства и составлять не менее 70% от общей выручки. Данные условия при использовании льготы по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года ОАО "К" соблюдены.
Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Оценивая доказательства ОАО "К" во взаимосвязи с доказательствами налогового органа, представленными в обоснование своей позиции, суд полагает, что требование заявителя подлежит удовлетворению.
При подаче заявления в арбитражный суд ОАО "К" уплатило 8000 руб. государственной пошлины за 4 требования нематериального характера, что подтверждается платежным поручением от 17.05.2007 г. N 1530 (см. л.д. 13 т. 1). В данном деле рассмотрено одно из заявленных требований. Вопрос о распределении судебных расходов по остальным требованиям будет разрешен в рамках дел N А36-1735/2007, N А36-1736/2007, N А36-1737/2007.
Так как согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, а государственный орган является ответчиком по делу, с МИФНС России N 5 по Липецкой области подлежит взысканию в пользу ОАО "К" 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 г. N 117).
Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
Признать незаконным решение начальника МИФНС России N 5 по Липецкой области N 486 от 03.05.07 г. в части отсутствия у ОАО "К" права на льготу по налогу на имущество в соответствии с п. 14 ст. 4 Закона Липецкой области от 27.11.03 г. N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" и обязания ОАО "К" уплатить неуплаченный (не полностью уплаченный) налог на имущество в размере 4 177 042 руб. и внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета за 9 месяцев 2006 г.
Обязать МИФНС России N 5 по Липецкой области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в пятидневный срок со дня вступления решения в законную силу.
Взыскать с МИФНС России N 5 по Липецкой области (ОГРН 1044800073977) в пользу ОАО "К" 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже. По истечении указанного времени решение может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске.
