Решение Арбитражного суда Липецкой области от 31 июля 2007 г. N А36-1290/2007 Требование о признании недействительным решения ФНС в части доначисления налога на добавленную стоимость удовлетворено, поскольку налоговым органом не представлено доказательств того, что разница, образовавшаяся между книгой покупок по приобретенным товарам от поставщиков и книгой продаж по оказанным населению жилищно-коммунальным услугам, является безвозмездно оказанными услугами (извлечение)

Решение Арбитражного суда Липецкой области
от 31 июля 2007 г. N А36-1290/2007
(извлечение)

Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи, при ведении протокола помощником судьи,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Г" к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Липецка о признании недействительным решения от 30.03.07 г. N 11-12/8133 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 905 722 руб. (п. 2 резолютивной части)

при участии в заседании:

от ООО: П.О.М. - представитель (доверенность от 15.06.07 г.), Б.В.С. - представитель (доверенность от 15.06.07 г.),

от ИФНС: Б.М.Е. - специалист 1 разряда юридического отдела (доверенность от 09.10.06 г. N 04-11), З.М.П. - главный госналогинспектор отдела выездных проверок (доверенность от 14.06.07 г. N 04-11), Г.В.Н. - специалист 1 разряда юридического отдела УФНС России по Липецкой области (доверенность от 01.06.2007 г. N 04-11).

Установил:

ООО "Г" обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании недействительным решения от 30.03.07 г. N 11-12/8133 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 905 722 руб. (п. 2 резолютивной части).

В судебном заседании заявитель настаивает на удовлетворении заявленного требования, полагая, что увеличение налоговым органом облагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в результате "не отражения реализации коммунальных услуг на безвозмездной основе (часть реализованных жилищно-коммунальных услуг, которые не были предъявлены населению), а потому признаваемых безвозмездно переданными населению", противоречит действующему законодательству.

ИФНС возражает против требования заявителя и настаивает на законности и обоснованности вынесенного решения. Считает, что в соответствии с постановлением Главы администрации г. Липецка от 16.12.05 г. N 459 "Об установлении тарифов на тепловую энергию и химически очищенную воду и коммунальных тарифов для населения на услуги по отоплению и горячему водоснабжению" уровень платежей граждан за коммунальные услуги с 01.01.06 г. установлен в размере 100% к затратам на производство коммунальных услуг, а потому убытков, связанных с применением тарифов, у заявителя быть не может. При оказании жилищно-коммунальных услуг населению у ООО Г" возникает так называемый "небаланс" или потери, то есть, иными словами, не весь объем коммунальных услуг, полученный у поставщиков, реализуется населению. При расчете налогооблагаемой базы и доначислении НДС налоговый орган использовал сведения заявителя по "потерям" по горячей воде, химически очищенной воды (ХОВ), по отоплению, по холодному водоснабжению, содержащиеся в Приложениях NN 3, 4, 5 к акту выездной налоговой проверки от 09.03.07 г. N 12 (см. л.д. 38-42 т. 1). Налоговый орган считает, что у заявителя не может быть никаких "потерь" жилищно-коммунальных услуг (тепловой энергии, химически очищенной воды), так как общество не имеет статуса энерго- и (или) теплоснабжающей организации и самостоятельно не обеспечивает население отоплением, горячим и холодным водоснабжением, электроэнергией, что подтверждается Уставом общества, заключенными договорами с поставщиками и протоколом допроса главного бухгалтера от 06.03.07 г. Из указанных фактов налоговый орган делает вывод о том, что весь объем энергоносителей, полученный от поставщиков, населению заявителем реализован, но по книге продаж реализация жилищно-коммунальных услуг отражена заявителем не в полном объеме, в связи с чем налоговым органом произведено доначисление НДС.

В судебном заседании 16.07.07 г. был объявлен перерыв до 23.07.07 г. Судебное заседание продолжено 23.07.07 г., затем в судебном заседании вторично был объявлен перерыв до 25.07.07 г. Судебное заседание продолжено 25.07.07 г.

Выслушав представителей сторон, изучив и оценив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Г" (далее - ООО "Г") зарегистрировано в качестве юридического лица согласно свидетельства серии 48 N 001044947 (см. л.д. 114 т. 3). В соответствии с п. 3 Устава общества основными видами деятельности общества являются: реализация жилищно-коммунальных услуг собственникам помещений в многоквартирных домах и иным лицам, выполнение функций управляющей организации, выполнение функций гарантирующих жилищно-эксплуатационных организаций в порядке, устанавливаемом органами местного самоуправления (см. л.д. 100 т. 3). Между Департаментом жилищно-коммунального хозяйства администрации г. Липецка и ООО "Г" заключен генеральный договор о выполнении функций гарантирующей жилищно-эксплуатационной организации от 01.07.2005 г., которым предусмотрено, что общество принимает на себя обязанности по обеспечению граждан - собственников и нанимателей помещений в многоквартирных домах г. Липецка - жилищно-коммунальными услугами. Перечень многоквартирных домов жилья собственников и нанимателей определен приложением N 1 к указанному договору. Общество принимает на себя обязанность оказывать гражданам - собственникам и нанимателям жилых помещений - услуги, состав, объем и качество которых должны соответствовать требованиям федерального жилищного законодательства, законодательства Липецкой области и нормативным правовым актам органов местного самоуправления г. Липецка, а также стандартам качества, принятым в жилищно-коммунальном комплексе. Убытки, возникающие в результате оказания услуг гражданам, могут субсидироваться (дотироваться) из местного бюджета г. Липецка. Общество обязано предоставлять гражданам, проживающим в закрепленных многоквартирных домах г. Липецка, жилищно-коммунальные услуги надлежащего качества, установленного действующими нормативными правовыми актами. Общество обязано иметь в своем распоряжении производственные мощности, трудовые ресурсы, денежные средства и материальные запасы, необходимые для выполнения принятых договорных обязательств (см. л.д. 105-116 т. 4).

Как установлено материалами дела, ООО "Г" представляло в ИФНС России по Советскому району г. Липецка налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 г. (с последующей уточненной декларацией), за февраль 2006 г., за март 2006, за апрель 2006 г., за май 2006 г., за июнь 2006 г. (см. л.д. 61-96 т. 1), где отражалась реализация и рассчитывался налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет. Решением ИФНС по Советскому району г. Липецка от 30.03.2007 г. N 11-12/8133 обществу был доначислен НДС за январь 2006 г. в сумме 2461735 руб., за февраль 2006 г. - 2509680 руб., за март 2006 г.1837227 руб., за апрель 2006 г. - 1665084 руб., за май 2006 г. - 1124950 руб., за июнь 2006 г. - 1307046 руб. Инспекция мотивировала доначисление тем, что обществом неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость за реализованные жилищно-коммунальные услуги населению. Более того, инспекция, проанализировав представленные договоры на энерго- и теплоснабжение сделала вывод о том, общество не имеет статуса энерго- или теплоснабжающей организации.

ООО "Г" не согласилось с выводами налогового органа и обжаловало их в судебном порядке.

В силу ст. 143 НК РФ ООО "Г" является плательщиком налога на добавленную стоимость. Статьей 154 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Материалами дела установлено, что общество заключало договоры с населением о предоставлении жилищно-коммунальных услуг, в соответствии с которыми также организовывало содержание и эксплуатацию жилого фонда (см. л.д. 49-55 т. 1). Реализация указанных услуг осуществлялась обществом по государственным регулируемым ценам в рамках договоров социального найма жилого помещения, договоров управления многоквартирным домом, заключаемых обществом с жильцами, во исполнение муниципального контракта N 21123 "О выполнении функций гарантирующей жилищно-эксплуатационной организации" от 10.01.2006 г. (см. л.д. 117-125 т. 4).

Договоры социального найма (найма) жилого помещения содержат типовые условия о предоставлении жилищно-коммунальных услуг (теплоснабжение, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение, энергоснабжение), а собственник (наниматель) жилого помещения - обязуется оплачивать предоставленные услуги. В соответствии с условиями договоров, размер платы за коммунальные услуги определяется исходя из показаний приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органом местного самоуправления, в порядке, утвержденном Правительством РФ, что соответствует п. 1 ст. 157 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Нормативы потребления коммунальных услуг установлены в соответствии с Жилищным законодательством и постановлением главы администрации г. Липецка от 30.01.2004 г. N 489 "Об изменении нормативов потребления коммунальных услуг для населения", постановлением главы администрации г. Липецка от 28.02.2005 г. N 202 "Об изменении нормативов потребления услуг холодного водоснабжения и водоотведения для населения г. Липецка".

Начисление и сбор коммунальных платежей с населения в пользу налогоплательщика осуществлялось МУП "РВЦЛ" на основании договора с ООО "Г" от 01.07.2005 г. N 40, что не противоречит действующему законодательству (см. л.д. 60-65 т. 3).

Факт установления регулируемых цен на реализуемые налогоплательщиком жилищно-коммунальные услуги признается самим налоговым органом: так, в решении налогового органа указано, что тарифы на электроэнергию, тепловую энергию и химически очищенную воду, поставляемую ООО "Э" утверждены постановлением от 29.12.2005 г. N 42/6 региональной энергетической компании (РЭК) Липецкой области. Тарифы на тепловую энергию и химически очищенную воду, поставляемую ОАО "ГК" утверждены постановлением от 25.08.2006 г. N 29/4 региональной энергетической комиссии (РЭК) Липецкой области и действовали в период с 25.08.06 г. по 31.12.06 г. (см. л.д. 25 т. 1).

Как усматривается из материалов дела, между налогоплательщиком и его поставщиками (ООО "Э" и ОАО "ГК") заключены договоры: договор теплоснабжения N 151118 от 01.07.2005 г. с ООО "Э" (см. л.д. 47-48 т. 1), договор поставки тепловой энергии в горячей воде N 370 от 08.07.2005 г. с ОАО "ГК" (см. л.д. 45-46 т. 1).

В силу п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса РФ договор энергоснабжения заключается с абонентом, имеющим отвечающее установленным техническим требованиям энергопринимающее устройство, присоединенное к сетям энергоснабжающей организации. Согласно этой норме закона признание лица абонентом (потребителем) по договору энергоснабжения связано с наличием у последнего энергопринимающего устройства, присоединенного к сетям теплоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования.

В соответствии с терминами, указанными в Правилах технической эксплуатации электроустановок потребителей (утверждены Приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 13.01.2003 N 6), к энергопринимающему устройству относится электроустановка как совокупность машин, аппаратов, линий и вспомогательного оборудования, предназначенных для преобразования, передачи и распределения электрической энергии.

Энергопринимающего устройства, непосредственно присоединенного к сетям поставщиков энергии (ООО "Э", ОАО "ГК"), у владельцев жилых квартир не имеется. Жилые помещения находятся в многоквартирных домах, поэтому технологически получение электрической энергии возможно лишь по внутридомовым сетям через специальные электроустановки, которые принимают, преобразуют, распределяют и передают электрическую энергию по внутридомовым сетям.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг" энергоснабжение населения отнесено к коммунальным услугам. Правилами предусмотрено, что отношения по получению коммунальных услуг возникают у потребителя непосредственно с исполнителем.

Исполнителями коммунальных услуг для населения являются предприятия или учреждения, в собственности, полном хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры, в обязанности которых входит предоставление потребителю коммунальных услуг, или предприятия и учреждения, уполномоченные выполнять функции исполнителя, - для потребителей, проживающих в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилищном фонде; кондоминиумы, товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления многоквартирным домом, - для потребителей, проживающих в жилищном фонде коллективной собственности. В силу пункта 2.1 Правил услуги предоставляются гражданам, проживающим в жилых домах государственного, муниципального или общественного фонда в соответствии с договором найма или аренды; гражданам, проживающим в домах коллективного и частного жилого фонда, а также собственникам жилых помещений в домах государственного, муниципального и общественного жилищного фонда - в соответствии с договором обслуживания.

Правилами законодатель определил два условия: 1) наличие у организации жилищного фонда и инженерной инфраструктуры для его обслуживания на любых правовых основаниях, 2) наличие у нее обязанности по предоставлению коммунальных услуг.

Деятельность ООО "Г" отвечает указанным условиям, в связи с этим довод налогового органа о том, что общество не является энерго или теплоснабжающей организацией, поскольку оно оказывает лишь посреднические услуги, не может быть принят судом, т.к. не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Суд установил, что электроустановки, непосредственно присоединенные к сетям общества, через которые происходит прием, преобразование, распределение и передача электроэнергии в жилые дома по договору на управление объектами муниципального жилищного фонда от 10.01.2006, заключенному с Департаментом жилищно-коммунального хозяйства администрации г. Липецка, а также по отдельным договорам на управление многоквартирными домами, переданы в ведение управляющей компании. Поэтому ООО "Г" является абонентом, с которым должны быть заключены договоры энергоснабжения, теплоснабжения.

Судом установлено, что общество осуществляло в спорный период деятельность по оказанию жилищно-коммунальных услуг населению. Общество приобретало тепловую и электрическую энергию в соответствии с заключенными договорами по тарифам, утвержденным Региональной энергетической комиссией Липецкой области в соответствии с пунктами 2.2.1. договоров (см. л.д. 45-48 т. 1). В соответствии с данными тарифами на абонента (ООО "Г") выставлялись платежные требования (см. л.д. 41-59 т. 3) и счета-фактуры (см. л.д. 23-40 т. 3). Общество оприходовало полученные товары и отразило количество закупленных энергоресурсов по книге покупок в полном объеме (см. л.д. 103-134 т. 1), что не оспаривается налоговым органом.

Убытки (без НДС), складывающиеся у ООО "Г" в результате применения регулируемых цен и нормативов, покрывались ему за счет субсидий (дотаций) из местного бюджета г. Липецка (см. л.д. 56-60 т. 1).

Факт установления регулируемых цен на реализуемые налогоплательщиком жилищно-коммунальные услуги признается самим налоговым органом в решении (см. л.д. 25 т. 1).

В соответствии с пунктом 13 статьи 40 и пунктом 2 статьи 154 НК РФ при определении выручки для целей налогообложения следует руководствоваться указанными регулируемыми ценами.

Ценовое регулирование предполагает не только установление государственной регулируемой цены в той или иной форме, но и установление порядка ее применения - установление нормативов потребления соответствующими нормативными актами органов местного самоуправления. Конкретный порядок применения нормативов потребления установлен постановлением Правительства РФ от 23.05.06 г. N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам".

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации.

Как видно из материалов дела, в книге продаж налогоплательщиком отражена реализация жилищно-коммунальных услуг населению (см. л.д. 1-22 т. 3).

Налогоплательщиком в полном объеме получены денежные средства от населения по договорам за оказанные жилищно-коммунальные услуги по регулируемой цене и в пределах установленных органами местного самоуправления нормативов (см. л.д. 41-59 т. 3).

Суд отклоняет вывод налогового органа о том, что разница, образовавшаяся между данными книги покупок по приобретенным товарам (работам, услугам) от поставщиков и книгой продаж по оказанным населению жилищно-коммунальным услугам, является безвозмездно оказанными услугами, по следующим основаниям.

Поставщики, реализуя заявителю энергоносители по безубыточному тарифу РЭК, не получают потери. Потери возникают у заявителя, когда он реализует населению весь объем полученных энергоносителей по регулируемым ценам и нормативам, но в силу действующего законодательства выставляет населению счета за оказанные жилищно-коммунальные услуги не за фактический объем потребленных коммунальных услуг, а за рассчитанные по установленным нормативам. Возникающая разница компенсируется (дотируется) за счет средств местного бюджета г. Липецка.

Анализ так называемых "потерь" за период январь-июнь 2006 г. налогоплательщика сделан налоговым органом на основании сведений, содержащихся в "Расчете НДС с оказанных на безвозмездной основе услуг населению по тепловой энергии, горячей воде, химически очищенной воде" (см. л.д. 38 т. 1).

Позиция налогового органа сводится к тому, что налогоплательщик при реализации коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам, установленным органом местного самоуправления, обязан показать весь полученный и оплаченный объем энергоресурсов от поставщиков, а поскольку налогоплательщиком показана реализация коммунальных услуг населению в меньшем объеме, следовательно, следует доначислить налог к уплате.

Как установлено судом, ООО "Г", в оперативном управлении которого находится муниципальный жилой фонд и объекты инфраструктуры, во исполнение муниципального контракта от 10.01.2006 г. с Департаментом ЖКХ администрации г. Липецка на основании договоров социального найма жилых помещений оказывает потребителям жилищно-коммунальные услуги в виде обеспечения тепловой энергией, водоснабжением и водоотведением.

Названные услуги являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.

Организации, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, в силу ст. 143 НК РФ признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Исчисление данного налога осуществляется налогоплательщиком на основании статей 153, 154, 166, 171 и 172 НК РФ, касающихся порядка определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), порядка исчисления налога на добавленную стоимость и порядка применения налоговых вычетов.

Так называемые "потери" или "небаланс" общества являлись фактическими расходами по реализации коммунальных услуг централизованного теплоснабжениия по нормативам, установленным органами местного самоуправления, а следовательно, реализация налогоплательщиком показана правомерно и обоснованно в том размере, который отражен им в книге продаж.

Налоговым органом суду не представлено документов, подтверждающих некачественное предоставление налогоплательщиком жилищно-коммунальных услуг населению, не представлено доказательств об имевших место в спорный период авариях либо утечках.

По мнению суда "Расчет НДС с оказанных на безвозмездной основе услуг населению по тепловой энергии, горячей воде, химически очищенной воде" не может являться основанием для вывода налогового органа о наличии факта реализации жилищно-коммунальных услуг на безвозмездной основе ввиду следующего.

Составление данного Расчета носит справочный необязательный характер. Действующее законодательство не содержит запретов на составление аналогичных документов, равно не содержит и обязанности. Целью составления расчета для налогоплательщика является расчет убытка, полученного им при реализации жилищно-коммунальных услуг населению по нормативам. Данный расчет не является первичным бухгалтерским документом, отражающим действительную реализацию коммунальных услуг населению, а потому в силу ст. 68 АПК РФ не может быть принят как доказательство, подтверждающее формирование налоговой базы по НДС.

При таких обстоятельствах требование заявителя подлежит удовлетворению.

При подаче заявления в арбитражный суд ООО "Г" уплатило 3000 руб. государственной пошлины на основании платежного поручения N 1188 от 21.05.07 г. (см. л.д. 18 т. 1) за заявление о признании недействительным решения от 30.03.07 г. N 11-12/8133 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 905 722 руб. (п. 2 резолютивной части) и за ходатайство о применении обеспечительных мер в виде приостановления исполнения требования N 22 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.04.2007 г. до вступления в силу решения по настоящему делу. Определением Арбитражного суда Липецкой области от 28.05.07 г. заявление ООО "Г" о принятии обеспечительных мер было удовлетворено.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным организации уплачивают 2000 руб. государственной пошлины, за подачу заявления об обеспечении иска 1000 руб.

Так как требование заявителя подлежит удовлетворению, а государственный орган является ответчиком по делу, с Инспекции ФНС России по Советскому району г. Липецка в пользу ООО "Г" подлежит взысканию 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины (ст. 110 АПК РФ, п. 5 информационного письма Пленума ВАС РФ N 117 от 13.03.2007 г.).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Советскому району г. Липецка от 30.03.2007 г. N 11-12/8133, исх. N 11-12/8133 в части доначисления ООО "Г" налога на добавленную стоимость в сумме 10 905 722 руб. (п. 2 резолютивной части).

Обязать Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Липецка устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Г" в пятидневный срок с даты вступления решения в законную силу.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Советскому району г. Липецка (ОГРН 1044800221586) в пользу ООО "Г" 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд Липецкой области. По истечении этого срока решение может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: