Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 июня 2008 г. N А56-32142/2007 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС о выставлении требования об уплате налога, пеней и штрафов не удовлетворено, поскольку обоснованность применения ЗАО льготной налоговой ставки при исчислении земельного налога не подтверждена, а доначисленная ИФНС сумма налога является недоимкой

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 июня 2008 г. N А56-32142/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Никитушкиной Л.Л., Пастуховой М.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Санкт-Петербургу Жирновой Т.В. (доверенность от 09.01.08),

рассмотрев 04.06.08 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "КурортСтрой" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.10.07 (судья Пасько О.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.08 (судьи Лопато И.Б., Петренко Т.И., Савицкая И.Г.) по делу N А56-32142/2007,

установил:

Закрытое акционерное общество "КурортСтрой" (далее - общество, ЗАО "КурортСтрой") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция): решения от 03.07.07 N 1018 и требования от 27.08.07 N 390.

Решением суда первой инстанции от 18.10.07 обществу отказано в удовлетворении заявления.

Постановлением апелляционного суда от 07.02.08 решение от 18.10.07 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и удовлетворить его требования. По мнению подателя жалобы, при вынесении судебных актов суды первой и апелляционной инстанций не учли, "что на земельном участке расположен жилой дом - дача, что свидетельствует о разрешенном использовании участка - для рекреационных целей". ЗАО "КурортСтрой" считает, что это обстоятельство позволяет ему отнести спорный участок к участкам, предоставленным для дачного хозяйства и применить при исчислении земельного налога льготную ставку (0,042 процентов), введенную Законом Санкт-Петербурга от 28.11.05 N 611-86 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" и о внесении дополнения в закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" (далее - Закон Санкт-Петербурга от 28.11.05 N 611-86).

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель инспекции, указав на несостоятельность доводов кассационной жалобы, просил оставить судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации общества по земельному налогу за 2006 год.

В ходе проверки налоговый орган установил, что при исчислении налога общество неправомерно применило введенную Законом Санкт-Петербурга от 28.11.05 N 611-86 ставку 0,042 процента от кадастровой стоимости в отношении всего земельного участка.

По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.07.07 N 1018. Указанным решением обществу доначислено 300 330 руб. земельного налога, 15 977 руб. 56 коп. пеней, 60 066 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также 30 033 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в связи с предоставлением ЗАО "Курорт-Строй" налоговой декларации за 2006 год с нарушением установленного пунктом 3 статьи 398 НК РФ срока (не позднее 1 февраля), а именно 05.03.07.

На основании решения от 03.07.07 N 1018 инспекция 27.08.07 выставила ЗАО "КурортСтрой" требование N 390 об уплате налога, пеней и штрафов.

ЗАО "КурортСтрой" оспорило в судебном порядке ненормативные акты налогового органа: решение от 03.07.07 N 1018 и требование от 27.08.07 N 390.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали обществу в удовлетворении заявления, сделав вывод, что решение инспекции от 03.07.07 N 1018 и требование от 27.08.07 N 390 соответствуют нормам налогового законодательства.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив доводы жалобы, считает, что жалоба общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Суды первой и апелляционной инстанций установили и из материалов дела видно, что земельный участок площадью 199 941 кв. м, кадастровый номер 78:21152:57, расположенный по адресу: Санкт-Петербург, поселок Солнечное, Вокзальная улица, дом 16, литер А, приобретен ЗАО "КурортСтрой" по договору купли-продажи жилых зданий и земельного участка от 09.12.03, принадлежит ему на праве собственности согласно свидетельству серии 78-ВЛ N 786407 и отнесен к категории "земли поселений". Из сведений, предоставленных уполномоченным территориальным органом Роснедвижимости по Санкт-Петербургу, следует, что для принадлежащего обществу земельного участка установлено разрешенное использование - для рекреационных целей. С учетом полученных сведений инспекция доначислила ЗАО "КурортСтрой" земельный налог по ставке 1,5 процента, установленной Законом Санкт-Петербурга от 28.11.05 N 611-86 в отношении части земельного участка, не занятого находящимися на нем жилыми домами.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В статьях 387 и 394 НК РФ указано, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований устанавливаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Законом Санкт-Петербурга от 28.11.05 N 611-86 с 01.01.06 установлены налоговые ставки, в том числе: 0,042 процента от кадастровой стоимости участка для земель, занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или предоставленных для жилищного строительства, а также для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.01 N 136-ФЗ (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования.

Категория земель указывается в документах государственного земельного кадастра (подпункт 3 пункта 2 статьи 8 ЗК РФ).

Согласно статье 70 ЗК РФ государственный земельный кадастр представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета и о правовом режиме земель в Российской Федерации. Государственный земельный кадастр ведется по единой для Российской Федерации системе. Объектами государственного кадастрового учета являются земельные участки и прочно связанные с ними иные объекты недвижимого имущества. Порядок ведения государственного земельного кадастра устанавливается федеральным законом о государственном земельном кадастре.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" (далее - Закон от 02.01.2000 N 28-ФЗ) под государственным кадастровым учетом земельных участков понимаются описание и индивидуализация в Едином государственном реестре земель земельных участков, в результате чего каждый земельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера. Статьей 4 Закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ установлено, что целью создания и ведения государственного земельного кадастра является, в том числе, установление обоснованной платы за землю.

Суд апелляционной инстанции правильно указал, что при решении вопроса об отнесении земель к той или иной категории необходимо руководствоваться категориями земель, перечисленными в Едином государственном реестре земель.

В соответствии со статьей 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют базу, облагаемую земельным налогом самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Данные о правовом режиме земельного участка (в том числе о целевом назначении) отражены в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Земли поселений, как указано в пункте 1 статьи 7 ЗК РФ, образуют отдельную категорию. Занимаемый обществом участок относится к категории "земли поселений" с видом разрешенного использования - для рекреационных целей.

При таких обстоятельствах судами правильно отклонено заявление общества, претендующего на применение льготной ставки при исчислении земельного налога в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 28.11.05 N 611 -86 в отношении участка, не занятого жилыми домами.

В письме от 16.11.06 N 03-06-02-02/138 Министерство финансов Российской Федерации разъясняет, что если на земельном участке расположены объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то независимо от вида разрешенного использования земельного участка в отношении доли земельного участка, занятой жилыми домами и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента (в Санкт-Петербурге - 0,042 процента) его кадастровой стоимости. К остальной площади этого земельного участка применяется налоговая ставка 1,5 процента его кадастровой стоимости. Исходным материалом для определения площади под соответствующими объектами должна быть карта (план) земельного участка, выданная территориальным органом Роснедвижимости.

Суд апелляционной инстанции правильно указал, что применение инспекцией при расчете налога двух ставок не привело к нарушению прав ЗАО "КурортСтрой".

Довод общества о том, что льготная ставка правомерно применена ко всему земельному участку, поскольку на нем находится дача, правильно, исходя из правового положения (целевого назначения) земельного участка отклонен судами первой и апелляционной инстанций.

Ссылка общества на статью 1 Федерального Закона от 15.04.98 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закона от 15.04.98 N 66-ФЗ) в обоснование правомерности применения льготной ставки по земельному налогу, установленной Законом Санкт-Петербурга от 28.11.05 N 611-86 в отношении земельных участков приобретенных для дачного хозяйства является не состоятельной. В соответствии со статьей 2 Закона от 15.04.98 N 66-ФЗ он регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Установленный пунктом 3 статьи 398 НК РФ срок представления налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год ЗАО "Курорт-Строй" нарушен - при сроке 01.02.07 декларация представлена 05.03.07, - и общество не оспаривает это обстоятельство.

Таким образом, инспекция правомерно применила положения пункта 1 статьи 119 НК РФ и определила размер штрафа, исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно статье 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Суд апелляционной инстанции правильно указал на то, что, поскольку обоснованность применения ЗАО "КурортСтрой" льготной налоговой ставки при исчислении земельного налога не подтверждена, доначисленная инспекцией сумма налога является недоимкой, а следовательно налоговый орган правомерно привлек общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В связи с тем, что суды первой и апелляционной инстанций признали решение от 03.07.07 N 1018 обоснованным, требование от 27.08.07 N 390 об уплате налога, пеней и штрафа выставлено правомерно.

Доводы кассационной жалобы аналогичны доводам, приведенным в апелляционной жалобе, и направлены на переоценку выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Эти доводы исследованы судами первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка.

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основе полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены и у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены судебных актов и удовлетворения жалобы.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.10.07 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.08 по делу N А56-32142/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "КурортСтрой" - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: