Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 мая 2008 г. N А56-50178/2007 Заявление ИФНС о взыскании с ООО штрафа за нарушение установленного срока представления в ИФНС информации об открытии расчетного счета не удовлетворено, поскольку, в частности, истец при вынесении решения о привлечении ответчика к налоговой ответственности допустил существенные нарушения процедуры его принятия предусмотренные налоговым законодательством

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 мая 2008 г. N А56-50178/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Кузнецовой Н.Г., Корпусовой О.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Ярметовой Э.И. (доверенность от 27.06.2007 N 03-03/09689),

рассмотрев 28.05.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2008 по делу N А56-50178/2007 (судья Спецакова Т.Е.),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Инреал" (далее - Общество, ООО "Инреал") 5000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 118 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии расчетного счета.

Решением суда первой инстанции от 11.01.2008 во взыскании штрафа отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и удовлетворить ее заявление, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также на несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Податель жалобы считает, что поскольку допущенное Обществом нарушение выявлено налоговым органом вне рамок камеральной или выездной налоговой проверки, оформление акта должно производиться в соответствии со статьей 101.4 НК РФ, а не со статьей 100 НК РФ, как указал суд. Инспекция также ссылается на то, что согласно статье 104 НК РФ до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В то же время в Налоговом кодексе Российской Федерации не установлено, в какой форме налоговый орган должен исполнить свою обязанность: направить отдельное требование или изложить предложение о добровольной уплате в решении о привлечении к ответственности.

ООО "Инреал" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в Инспекцию 11.01.2007 поступило сообщение Санкт-Петербургского филиала Акционерного Коммерческого банка "Крыловский" (далее - Банк) об открытии ООО "Инреал" 22.12.2006 расчетного счета N 40702840830030000282 (л.д. 13).

Сообщение Общества об открытии Банком 22.12.2006 расчетного счета (л.д. 14) получено налоговым органом 15.01.2007.

Инспекция сделала вывод о том, что Общество своевременно не исполнило возложенную на него пунктом 2 статьи 23 НК РФ обязанность по уведомлению налогового органа о факте открытия расчетного счета, поэтому совершило налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 118 НК РФ.

В связи с обнаружением факта, свидетельствующего о совершении ООО "Инреал" налогового правонарушения, налоговым органом составлен акт от 20.04.2007 N 04-118/202-А (л.д. 5) и принято решение от 07.05.2007 N 04-118/202-А (л.д. 6) о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 118 НК РФ в виде взыскания 5000 руб. штрафа. В пункте 2 резолютивной части решения от 07.05.2007 Инспекция предложила налогоплательщику в срок до 21.05.2007 уплатить указанную в пункте 1 резолютивной части решения налоговую санкцию. ООО "Инреал" добровольно штраф не уплатило.

Поскольку в установленный в пункте 3 статьи 46 НК РФ срок налоговый орган не принял решение о взыскании штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, он обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Общества 5000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 118 НК РФ.

Суд первой инстанции отказал Инспекции в удовлетворении требования.

Принимая такое решение, суд исходил из того, что налоговым органом при составлении акта от 20.04.2007 и принятии решения от 07.05.2007 не учтены положения статьей 69, 70, 101, 100.1, 101.2 и 101.3 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2007 Суд указал, что в нарушение вышеуказанных норм требование об уплате Обществом налоговой санкции оформлено в виде пункта 2 резолютивной части решения о привлечении к ответственности и направлено налогоплательщику одновременно с решением без учета срока вступления в законную силу решения. При этом налоговым органом не учтены положения пункта 4 статьи 69 НК РФ, согласно которому требование должно быть исполнено в течение 10 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате штрафа, изложенное в решении от 07.05.2007, направлено ООО "Инреал" 11.05.2007 заказным письмом. Сведениями о вручении требования Обществу Инспекция не располагает, поэтому требование в силу пункта 6 статьи 69 НК РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Таким образом, в рассматриваемом случае требование считается полученным не ранее 22.05.2007 (с учетом положений статьи 6.1 НК РФ за минусом выходных дней). Установленный пунктом 4 статьи 69 НК РФ срок для исполнения требования об уплате штрафа истекает 31.05.2007, а не 21.05.2007, как указано налоговым органом в решении от 07.05.2007. Кроме того, суд пришел к выводу, что Инспекцией нарушен и срок, установленный пунктом 1 статьи 100 НК РФ для составления акта камеральной проверки с момента выявления налогового правонарушения. Налоговым органом также в нарушение подпункта 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов проверки не выявлялись обстоятельства, исключающие вину лица либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Кассационная инстанция считает ошибочными ссылки суда первой инстанции на нарушение Инспекцией при составлении акта от 20.04.2007 N 04-118/202-А и принятии решения от 07.05.2007 N 04-118/202-А положений статей 101, 100.1, 101.2 и 101.3 НК РФ. Однако этот вывод суда не привел к принятию неправильного решения.

Согласно пункту 2 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение.

Порядок оформления такого акта несколько отличается от порядка оформления актов, составляемых по результатам камеральных и выездных налоговых проверок, в частности в статье 101.4 НК РФ отсутствует четко установленный срок составления такого акта. Поэтому является ошибочным вывод суда о том, что Инспекцией нарушен срок, установленный пунктом 1 статьи 100 НК РФ для составления акта камеральной проверки с момента выявления налогового правонарушения.

Вместе с тем кассационная инстанция считает, что в данном случае Инспекцией допущены нарушения процедуры вынесения решения о привлечении Общества к налоговой ответственности, на основании которого налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО "Инреал" налоговой санкции.

Как видно из материалов дела, главным государственным налоговым инспектором Гавриловой Т.С. 20.04.2007 составлен акт N 04-118/202-А о нарушении Обществом установленного пунктом 2 статьи 23 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) срока для уведомления налогового органа о факте открытия расчетного счета с предложением привлечь ООО "Инреал" к ответственности по пункту 1 статьи 118 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Материалами дела подтверждается (л.д. 10-11), что уведомление Инспекции о составлении акта и необходимости налогоплательщика явиться для рассмотрения материалов проверки и принятия решения вместе с актом от 20.04.2007 N 04-118/202-А направлены ООО "Инреал" заказным письмом 26.04.2007.

В уведомлении налогового органа от 26.04.2007 N 04-26/05967 (л.д. 9) налогоплательщику предложено явиться для рассмотрения материалов проверки и принятия решения в срок до 04.05.2007.

Вместе с тем принимая во внимание положения пункта 4 статьи 101.4 и статьи 6.1 НК РФ, датой вручения акта Обществу в рассматриваемом случае считается 07.05.2007.

В силу пункта 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Таким образом, до 22.05.2007 ООО "Инреал" имело право представить письменные возражения по акту от 20.04.2007 N 04-118/202-А.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ по истечении срока, указанного в пункте 5 названной статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

В пункте 8 статьи 101.4 НК РФ указано, что по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение или об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В данном случае Инспекция вынесла решение о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 НК РФ, 07.05.2007, то есть до истечения срока, установленного для рассмотрения акта, в котором зафиксированы факты нарушения Обществом законодательства о налогах и сборах. Кассационной инстанцией отклоняется довод Инспекции о том, что в Налоговом кодексе Российской Федерации не установлено, в какой' форме налоговый орган должен исполнить свою обязанность по предложению налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции: направить отдельное требование или изложить предложение в решении о привлечении к ответственности.

Согласно пункту 10 статьи 101.4 НК РФ на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа.

Материалами дела подтверждается, что Инспекция в пункте 2 резолютивной части решения от 07.05.2007 предложила налогоплательщику в срок до 21.05.2007 уплатить указанную в пункте 1 резолютивной части решения налоговую санкцию. Отдельное требование об уплате штрафа не оформлялось и Обществу не направлялось.

В пункте 11 статьи 101.4 НК РФ установлено, что копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.

В материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие факт вручения Обществу решения налогового органа от 07.05.2007 N 04-118/202-А. Сведений, свидетельствующих о получении налогоплательщиком этого решения, Инспекцией не представлено. Не ссылается налоговый орган и на наличие доказательств уклонения ООО "Инреал" от получения решения. Однако в нарушение пункта 11 статьи 101.4 НК РФ, согласно которому только в случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте. Инспекция сразу же направила Обществу копию решения 11.05.2007 заказным письмом (л.д. 7-8).

Согласно пункту 12 статьи 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности, лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

В данном случае при вынесении решения от 07.05.2007 N 04-118/202-А о привлечении ООО "Инреал" к налоговой ответственности Инспекция допустила существенные нарушения процедуры его принятия, предусмотренной статьей 101.4 НК РФ, поэтому указанное решение является незаконным. Основанное на незаконном решении налогового органа требование Инспекции о взыскании штрафа не подлежит удовлетворению.

Следовательно, суд первой инстанции по существу обоснованно отказал во взыскании штрафа на основании решения налоговой инспекции от 07.05.2007 N 04-118/202-А, не соответствующего требованиям статьи 101.4 НК РФ.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2008 по делу N А56-50178/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: