Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2008 г. N А42-6819/2007 Заявление Предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не удовлетворено, так как, в частности, приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно не только при неисполнении им требования об уплате налога, но и при неуплате пеней, штрафа в установленный в требовании срок

Справка

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Дмитриева В.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области Аглиуллиной О.Ю. (доверенность от 05.05.2008 N 14/9505),

рассмотрев 22.05.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 28.01.2008 по делу N А42-6819/2007 (судья Спичак Т.Н.),

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "10 ордена Трудового Красного Знамени судоремонтный завод" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области (далее - Инспекция) от 15.10.2007 N 499.

Решением суда от 28.01.2008 заявленные требования удовлетворены. Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить вынесенный судебный акт и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований Предприятия, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, счет, открытый налогоплательщиком в некоммерческой кредитной организации ЗАО "Северная клиринговая палата", подпадает под понятие счета, данного в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо " от 01.12.1990 N 395-1" следует читать " от 02.12.1990 N 395-1"

В обоснование жалобы Инспекция ссылается на Федеральный закон от 01.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Положение Центрального банка Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", Федеральный закон от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации", Инструкцию Центрального банка Российской Федерации от 26.04.2006 N 129-И "О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением" и указывает на то, что небанковская кредитная организация имеет право открывать и вести банковский счет юридического лица, осуществлять зачисление и расходование денежных средств со счета, то есть выполнять частично функции банка по обслуживанию банковского счета.

Кроме того, налоговый орган ссылается на постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в котором отмечено, что согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ в отношении налогоплательщика-организации приостановление по счетам применяется также и в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней.

В отзыве Предприятие выражает несогласие с выводами суда первой инстанции о том, что спорный счет N 30214, открытый Предприятием в небанковской кредитной организации на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании, относится к расчетному (текущему) счету и соответствует понятию счета, данному в статье 11 НК РФ, а также с тем, что принятию решения о приостановлении операций по счетам не должно предшествовать выставление инкассовых поручений. Данные выводы, по мнению заявителя, - ошибочные, Предприятие просит исключить из мотивировочной части обжалуемого Инспекцией судебного акта. Вместе с тем заявитель решение суда первой инстанции от 28.01.2008 в кассационном порядке не обжалует.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Предприятие о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Предприятие зарегистрировано в качестве юридического лица постановлением администрации ЗАТО города Полярный Мурманской области от 11.03.1992 N 107, о чем имеется соответствующая запись в Едином государственном реестре юридических лиц за номером 1025100804123 (т. 1, л.д. 18-19). В качестве налогоплательщика Предприятие состоит на налоговом учете в Инспекции и имеет ИНН 51160010127.

Заявитель с ЗАО "Небанковская кредитная организация "Северная клиринговая палата" заключил договор о расчетно-клиринговом обслуживании юридического лица от 25.05.2007 (т. 1, л.д. 42-45). Согласно данному договору Предприятие (клиент) поручает, а ЗАО "Небанковская кредитная организация "Северная клиринговая палата" (палата) принимает на себя обязательства по обеспечению расчетов клиента с другими юридическими лицами по принципу "On line" на основе электронных поручений.

Инспекция 23.09.2007 выставила в адрес Предприятия требование N 556 об уплате 39 820 руб. 97 коп. пеней, установив срок для добровольного исполнения до 03.10.2007 (т. 1, л.д. 74).

Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что требование от 23.09.2007 N 556 вынесено на основании решения от 20.08.2007 N 886-юр об отказе в привлечении Предприятия к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принято по результатам камеральной налоговой проверки расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за 1-й квартал 2007 года и авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-й квартал 2007 года, в соответствии с которым заявителю начислено 39 820 руб. 97 коп. пеней.

Предприятие в установленный налоговым органом срок не исполнило требование налогового органа об уплате указанной суммы пеней, что послужило требованиям, а именно: наличие договора, на основании которого открыт счет, возможность зачисления на счет денежных средств, возможность расходования денежных средств со счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету. Правила этой статьи, относящиеся к банкам, применяются также и к другим кредитным организациям при заключении и исполнении ими договора банковского счета в соответствии с выданным разрешением (лицензией).

Статьей 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что небанковской кредитной организацией является кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

Согласно Положению Центрального банка Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществлять с использованием: корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях; счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции; счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

В силу статьи 80 Федерального закона от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации" Банк России является органом, координирующим, регулирующим и лицензирующим организацию расчетных, в том числе клиринговых, систем в Российской Федерации.

В соответствии с Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 26.04.2006 N 129-И "О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением" небанковские кредитные организации вправе осуществлять в сочетании следующие банковские операции: открытие и ведение банковских счетов юридических лиц; осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц; куплю-продажу иностранной валюты в безналичной форме; осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Из вышеприведенных норм следует, что небанковская кредитная организация имеет право открывать и вести банковский счет юридического лица, осуществлять зачисление и расходование денежных средств со счета, то есть выполнять частично функции банка по обслуживанию банковского счета.

Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что в соответствии с договором о расчетно-клиринговом обслуживании от 25.05.2007 Предприятие открыло рублевый счет участника расчетов N 30214810500000001751 в ЗАО "Северная клиринговая палата".

Основанием для вынесения Инспекцией решения от 15.10.2007 N 4912 о взыскании указанной суммы пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. В этот же день в целях обеспечения исполнения этого решения налоговый орган в порядке статьи 76 НК РФ принял ненормативный акт N 499 о приостановлении операций по счету налогоплательщика N 30214810500000001751, открытому в ЗАО "Небанковская кредитная организация "Северная клиринговая палата", в отношении пеней в размере 39 820 руб. 97 коп. (т. 1, л.д. 23).

Предприятие не согласилось с вынесенным Инспекцией решением от 15.10.2007 N 499 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции удовлетворил требование заявителя и указал, что оспариваемый ненормативный акт от 15.10.2007 N 499 является незаконным, поскольку обеспечительная мера в виде приостановления операций по счету принята Инспекцией в целях обеспечения исполнения решения о взыскании 39 820 руб. 97 коп. пеней, в то время как в силу пунктов 1, 3 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке не применяется для обеспечения исполнения решений о взыскании пеней.

Кроме того, суд пришел к выводу о том, что счет N 30214810500000001751, открытый Предприятием в некоммерческой кредитной организации, является банковским, так как по указанному счету в период с 25.05.2007 по 15.10.2007 проводились как зачисления денежных средств, так и списание в счет оплаты товаров (работ, услуг), в том числе по уплате административных штрафов, государственной пошлины, страховых взносов и налоговых платежей. Следовательно, по мнению суда, данный счет отвечает критериям, установленным статьей 11 НК РФ, и в данном случае Инспекция имела право приостановить расходные операции по такому счету.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив доводы, изложенные в жалобе, пришла к следующим выводам.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в отношении спорного счета N 30214810500000001751, открытого Предприятием в небанковской кредитной организации, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по такому счету, поскольку он также может быть отнесен к расчетным (текущим) счетам. Данный вывод основан на следующем.

Из содержания статьи 76 НК РФ следует, что решение о приостановлении операций по счетам в порядке, установленном названной статьей, может быть принято налоговым органом только в отношении расчетных (текущих) счетов налогоплательщика, открытых в банке на основании договора банковского счета.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ счета для целей налогообложения - это расчетные (текущие) или иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Из приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для целей Налогового кодекса Российской Федерации и иных актов законодательства о налогах и сборах понятие "счет" охватывает расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, понятие счета, используемое в Налоговом кодексе Российской Федерации для целей налогообложения, должно удовлетворять трем

Согласно пункту 1 статьи 86 НК РФ и приказу Федеральной налоговой службы от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ "Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета" ЗАО "Северная клиринговая компания" направило в адрес налогового органа сообщение об открытии счета по форме N 1114301 (т. 1, л.д. 94).

В соответствии с договором о расчетно-клиринговом обслуживании от 25.05.2007 Предприятие поручает, а ЗАО "Северная клиринговая палата" принимает на себя обязательства по обеспечению расчетов Предприятия с другими юридическими лицами по принципу "On line" на основе электронных поручений. Предприятие имеет право поручить ЗАО "Северная клиринговая палата" выполнить платежи в пользу третьих лиц, а согласно пункту 3.4.6 договора - проводить взаиморасчетные операции с любыми клиентами системы.

Из содержания условий спорного договора о расчетно-клиринговом обслуживании видно, что он предусматривает осуществление не только клиринговых расчетов, но и иных любых расчетов в пользу третьих лиц по поручению клиента.

В соответствии с Положением о пруденциальном регулировании деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции по расчетам, и организаций инкассации, утвержденным приказом Банка России от 08.09.1997 N 02-390, небанковские кредитные организации вправе осуществлять открытие и ведение банковских счетов юридических лиц и осуществлять расчеты по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским счетам.

Из представленной ЗАО "Северная клиринговая палата" выписки банка о движении денежных средств по счету N 30214810500000001751 усматривается, что за период с 25.05.2007 по 15.10.2007 по этому счету проводились как зачисления денежных средств, так и их списание в счет оплаты товаров (работ, услуг), в том числе и по уплате налоговых платежей (т. 1, л.д. 96).

Таким образом, в данном случае спорный счет N 30214810500000001751 использовался Предприятием как расчетный (текущий), поскольку он предназначался как для учета средств, депонированных участниками расчетов в расчетной небанковской кредитной организации для расчетов по клирингу, отражения результатов клиринга и валовых расчетов, так и для осуществления текущих расходных операций.

Суд первой инстанции проанализировал правовую природу счета N 30214810500000001751, открытого в ЗАО "Северная клиринговая компания", а также конкретные условия договора о расчетно-клиринговом обслуживании от 25.05.2007 и его исполнение, пришел к правильному выводу о том, что фактически Предприятию открыт банковский счет в небанковской кредитной организации, по которому расчеты осуществляются в безналичном порядке. Следовательно, спорный счет соответствует критериям, установленным статьей 11 НК РФ, и, соответственно, по такому счету возможно приостановление расходных операций.

При таких обстоятельствах следует признать правильным вывод суда о том, что налоговый орган правомерно в порядке статьи 76 НК РФ принял решение от 15.10.2007 N 499 и приостановил операции по счету Предприятия N 30214810500000001751, открытому в ЗАО "Северная клиринговая палата", в пределах взыскиваемой суммы.

Вместе с тем ошибочным является вывод суда о том, что налоговым органом не может быть принято решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в целях обеспечения решения о взыскании пеней.

Согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ в редакции, действующей в спорный налоговый период, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения. Следовательно, приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно не только при неисполнении им требования об уплате налога, но и при неуплате пеней, штрафа в установленный в требовании срок.

Кроме того, в данном случае Инспекция правомерно руководствовалась действующим постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 5), в котором указано, что приостановление по счетам применяется также и в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации Инспекция имела право приостановить расходные операции по спорному счету Предприятия в целях обеспечения исполнения решения о взыскании пеней.

Поскольку рассмотренный вывод суда первой инстанции привел к принятию неправильного судебного акта, а фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, то обжалуемое решение подлежит отмене с вынесением судебного акта об отказе Предприятию в удовлетворении заявленных требований.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 28.01.2008 по делу N А42-6819/2007 отменить.

В удовлетворении требований Федерального государственного унитарного предприятия "10 ордена Трудового Красного Знамени судоремонтный завод" отказать.

Взыскать с Федерального государственного унитарного предприятия "10 ордена Трудового Красного Знамени судоремонтный завод" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области 1 000 руб. судебных расходов.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2008 г. N А42-6819/2007

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника