Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 апреля 2005 г. N А21-8964/04-С1 Иск Страховой компании о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления НДС и привлечения к ответственности за неуплату спорной суммы налога удовлетворен, так как из норм НК РФ усматривается, что экономические санкции, взимаемые за нарушение обязательств, не являются объектом для исчисления НДС, кроме того, у налогового органа не имелось правовых оснований для начисления истцу НДС на средства обязательного медицинского страхования, не перечисленные страховой компанией медицинскому учреждению путем не полной оплаты выставленных учреждением счетов за оказанные медицинские услуги

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 апреля 2005 г. N А21-8964/04-С1

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Кузнецовой Н.Г., Бухарцева С.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Калининградская медицинская страховая компания" Голуб Е.Е. (доверенность от 12.01.05), рассмотрев 21.04.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.01.05 по делу N А21-8964/04-С1 (судья Гелеверя Т.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Калининградская медицинская страховая компания" (далее - страховая компания) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по городу Калининграду, правопреемником которой после реорганизации стала Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду (далее - налоговая инспекция, инспекция) от 29.09.04 N 177 в части доначисления 47,6 руб. налога на добавленную стоимость за 2003 год и привлечения к установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ответственности за неуплату этой суммы налога в виде 9,52 руб. штрафа.

Решением суда от 25.01.05 требования страховой компании удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и отказать заявителю в удовлетворении требований. По мнению налогового органа, страховой компании обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 47,6 руб. на средства, полученные этой организацией за проведение экспертизы оказанной медицинской помощи. Инспекция считает, что эти средства не являются штрафной санкцией, а также выручкой от реализации услуг по страхованию, освобождаемых от налогообложения на основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Представитель налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения страховой компанией законодательства о налогах и сборах за период с 19.08.02 по 01.01.04. По результатам проверки инспекцией составлен акт от 19.08.04 N 166/4, на основании которого принято решение от 29.09.04 N 177. В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что страховая компания взимает "экономические санкции" с лечебно-профилактических учреждений в соответствии с Порядком оплаты медицинских услуг в системе обязательного медицинского страхования Калининградской области (далее - Порядок оплаты медицинских услуг в системе обязательного медицинского страхования Калининградской области). Этот Порядок установлен Генеральным тарифным соглашением в системе обязательного медицинского страхования населения Калининградской области. Сумма экономических санкций, начисленных лечебно-профилактическому учреждению страховщиком в 2003 году, составила 285,58 руб. По мнению налогового органа, указанная сумма экономических санкций подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 2 статьи 153 НК РФ, поскольку льгота, предусмотренная подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ, на нее не распространяется. Инспекция посчитала, что экономическая санкция является оплатой услуг по проведению экспертизы, оказанных страховой компанией. По приведенным основаниям налоговый орган в решении от 29.09.04 N 177 начислил налогоплательщику и предложил уплатить 47,6 руб. налога на добавленную стоимость за 2003 год и 9,52 руб. штрафа за неуплату этой суммы налога, начисленного на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Страховая компания не согласилась с решением инспекции в этой части и обжаловала его в арбитражный суд.

Кассационная инстанция считает, что суд правомерно удовлетворил требования заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в этом пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Статьей 162 НК РФ определены особенности для исчисления налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы:

1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ;

Из приведенных норм Кодекса усматривается, что экономические санкции, взимаемые за нарушение обязательств, не являются объектом для исчисления налога на добавленную стоимость.

Кроме того, кассационная инстанция считает, что в данном случае полученные заявителем средства не относятся ни к экономическим санкциям, ни к средствам, поступившим за оказанные заявителем услуги по проведению экспертизы.

В соответствии с пунктом 1.2 договора о финансировании обязательного медицинского страхования от 11.12.02, заключенного страховой компанией с Территориальным фондом обязательного медицинского страхования Калининградской области (далее - Фонд), страховщик, то есть страховая компания, обязан проводить медико-экономическую экспертизу представленных лечебно-профилактическими медицинскими учреждениями реестров в целях осуществления контроля за целевым и рациональным использованием средств обязательного медицинского страхования и в срок до 20 числа следующего за отчетным месяца представлять копии этих документов в Фонд.

Согласно пунктам 16, 17 и 21 договора на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию от 10.02.03, заключенного страховой компанией с медицинским учреждением, страховщик контролирует соответствие объема и качества оказываемой медицинским учреждением медицинской помощи. Контроль осуществляется путем проверок, проводимых представителем страховщика. Проверка осуществляется по мере необходимости, но не реже 1 раза в месяц. Результаты проверки оформляются актом экспертизы, подписываемым представителями страховщика и учреждения.

В случае предоставления учреждением застрахованным лицам медицинских услуг ненадлежащего качества и объема, подтвержденных актами экспертизы, учреждение, уплачивает страховщику финансовые санкции в размере, предусмотренном Положением о медико-экономическом контроле в системе обязательного медицинского страхования Калининградской области.

Статьями 15 и 27 Закона Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" страховым медицинским организациям (страховщикам) также вменено в обязанность контролировать объем, сроки и качество медицинской помощи в соответствии с условиями договора. Медицинские учреждения в соответствии с законодательством Российской Федерации и условиями договора несут ответственность за объем и качество предоставляемых медицинских услуг и за отказ в оказании медицинской помощи застрахованной стороне. В случае нарушения медицинским учреждением условий договора страховая медицинская организация вправе частично или полностью не возмещать затраты по оказанию медицинских услуг.

Приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 17.03.99 N 20 утверждены Методические рекомендации по установлению территориальными фондами обязательного медицинского страхования нормативов финансовых резервов и расходов на ведение дела для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование (далее -Методические рекомендации). В соответствии с разделом 5 Методических рекомендаций суммы средств обязательного медицинского страхования, остающиеся в распоряжении страховой медицинской организации после неполной оплаты счетов медицинских учреждений по результатам экспертизы качества медицинской помощи, являются средствами от основной деятельности страховой медицинской организации и на основании раздела 2 Методических рекомендаций, а также раздела 1 Порядка оплаты медицинских услуг в системе обязательного медицинского страхования Калининградской области распределяются следующим образом: 70 процентов направляется в запасной резерв; 10 процентов - в резерв оплаты медицинских услуг; 20 процентов - на оплату расходов на ведение дела. Таким образом, указанные средства относятся к средствам обязательного медицинского страхования (страховым платежам), поступившим от территориального фонда обязательного медицинского страхования и остающимся в страховой компании в связи с установлением страховщиком фактов ненадлежащего оказания (неоказания) медицинских услуг медицинским учреждением и необоснованного предъявления к оплате счетов за медицинские услуги. Проведение экспертизы страховщиком не является в данном случае услугой для медицинского учреждения, а должно рассматриваться как форма контроля за объемом, сроками и качеством оказанной учреждением медицинской помощи.

Согласно пунктам 7 и 8 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.98 N 619) страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, используются на оплату медицинских услуг, на расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование резервов (оплаты медицинских услуг, финансирования предупредительных мероприятий и запасной) и оплату труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием. Резервы, образуемые страховой медицинской организацией, не подлежат изъятию в соответствующие бюджеты.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость операции по оказанию услуг по страхованию страховыми организациями, в результате которых страховая организация получает страховые платежи по договорам страхования.

Следовательно, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что у налогового органа не имелось правовых оснований для начисления страховой компании налога на добавленную стоимость за 2003 год, на средства обязательного медицинского страхования, не перечисленные страховой компанией медицинскому учреждению путем не полной оплаты выставленных учреждением счетов за оказанные медицинские услуги.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.01.05 по делу N А21-8964/04-С1 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду - без удовлетворения.

С.Н. Бухарцев

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: