Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2005 г. N А56-35984/04 Дело по иску ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части отказа в возмещении из бюджета НДС и об обязании налогового органа возместить Обществу спорную сумму налога путем его возврата на расчетный счет направлено на новое рассмотрение, так как суды, отказав Обществу в удовлетворении заявления по основанию, не предусмотренному законом, по существу, не рассмотрели соблюдение налогоплательщиком иных условий, предусмотренных НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 апреля 2005 г. N А56-35984/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А., при участии от открытого акционерного общества "Вестмет" Чернявской И.В. (доверенность от 28.03.2005 N 8), Кузьмина А.В. (доверенность от 05.01.2005 N 03/05), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Самаркина Г.М. (доверенность от 14.02.2005 N 03-05/1861),

рассмотрев 30.03.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Вестмет" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.11.2004 (судья Лопато И.Б.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2004 (судьи Петренко Т.И., Протас Н.И., Шестакова М.А.) по делу N А56-35984/04,

установил:

Открытое акционерное общество "Вестмет" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 19.07.2004 N 103/11 в части отказа Обществу в возмещении из бюджета 1 064 565 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и об обязании налогового органа возместить Обществу указанную сумму налога путем возврата на его расчетный счет.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.11.2004, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2004, Обществу отказано в удовлетворении требований.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты и принять по данному делу новое решение - об удовлетворении требований заявителя.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе. Представитель Инспекции просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а жалобу Общества - без удовлетворения.

По ходатайству Инспекции на основании приказа Федеральной налоговой службы России от 12.11.2004 N САЭ-3-15/46 и в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена стороны по делу: Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что в связи с реализацией товара (лесоматериалов) на экспорт Общество 20.04.2004 представило в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за март 2004 года, в которой указало 1 685 271 руб. налоговых вычетов, подлежащих возмещению из бюджета (том 1, л.д. 30).

По результатам камеральной проверки представленных Обществом декларации и документов Инспекция вынесла решение от 19.07.2004 N 103/11 о частичном отказе налогоплательщику в возмещении налога - 1 064 565 руб.

Инспекция признала, что Обществом выполнены в полном объеме требования, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ), в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по заявленным экспортным операциям. Основанием для отказа послужило то обстоятельство, что по представленным к проверке счетам-фактурам Обществом были ранее (в 2003 году) заявлены налоговые вычеты по налоговым декларациям по внутреннему рынку. При этом Инспекция указала на то, что уточненные налоговые декларации по внутреннему рынку за 2003 год с уменьшением суммы налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам налогоплательщиком не представлялись.

Считая отказ в возмещении налога незаконным, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявления, посчитали обоснованным вывод Инспекции об отсутствии у Общества права на возмещение НДС, поскольку налогоплательщиком не были поданы уточненные налоговые декларации по НДС по внутреннему рынку за 2003 год.

Кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм НДС путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и вместе с ней предусмотренные статьей 165 НК РФ документы.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ указаны документы, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Как установлено судами и указано в оспариваемом решении Инспекции, в подтверждение обоснованности применения ставки по НДС 0 процентов Общество представило в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации (пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, в связи с тем, что ставки по НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны (статья 164 НК РФ). В целях правильного определения налоговой базы и исчисления НДС при их реализации налогоплательщик обязан обеспечить раздельное ведение учета реализуемой продукции в разрезе применяемых ставок.

В случае, когда на экспорт реализуются товары, приобретенные в предыдущих налоговых периодах, НДС, уплаченный поставщикам, принимается к вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ в том периоде, когда указанные товары были оплачены и оприходованы, поскольку на момент принятия рассматриваемых сумм НДС к вычету налогоплательщиком были выполнены условия для вычета НДС, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Условия для применения налогового вычета изменяются в том налоговом периоде, в котором товары реализованы на экспорт.

Из совокупности названных норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации можно сделать вывод о том, что при реализации указанных товаров в режиме экспорта НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в декларации по НДС, но именно за тот период, когда товар будет отгружен в таможенном режиме экспорта, то есть в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик осуществил отгрузку продукции на экспорт и оформил ГТД. Предоставление налоговых деклараций за более ранние периоды противоречит принципам налогового права и привело бы к необоснованному начислению пеней по НДС за период с момента приобретения товара до момента помещения его под таможенный режим экспорта, а при соответствующих обстоятельствах - к привлечению к налоговой ответственности в виде наложения штрафа. Указанные суммы налога будут подлежать возмещению при соблюдении условий, предусмотренных статьями 165, 171, 172 и 176 НК РФ, и подлежат включению в установленном порядке в декларацию по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. Следовательно, требование Инспекции о представлении Обществом новых деклараций за 2003 год по внутреннему рынку за период с июня 2003 года по декабрь 2003 года и восстановлении ранее принятых сумм НДС к вычету не в том налоговом периоде, когда осуществлен экспорт товаров, а в том, когда эти вычеты были приняты, является незаконным как противоречащее нормам законодательства о налогах и сборах.

Поэтому кассационная инстанция считает ошибочным и вывод судов, поддержавший позицию налогового органа о необходимости подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций за те налоговые периоды, когда приобретен товар и предоставлены налоговые вычеты по внутреннему рынку, и по этому основанию отказавшему Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Следовательно, вывод судов, положенный в основу отказа в удовлетворении заявленного Обществом требования, не соответствует законодательству о налогах и сборах.

Суды, отказав Обществу в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по основанию, не предусмотренному законом, по существу, не рассмотрели соблюдение налогоплательщиком иных условий, предусмотренных главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 165, 171, 172 и 176 НК РФ), для возмещения НДС.

При таких обстоятельствах в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.11.2004 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2004 по делу N А56-35984/04 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

С.А. Ломакин

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: