Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 марта 2005 г. N А42-4877/04-22 Иск ЗАО о признании недействительными решения и требования ИМНС об уплате неудержанного из доходов работников НДФЛ, пеней и штрафа удовлетворен, так как выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, являясь компенсационными, в силу статьи НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 марта 2005 г. N А42-4877/04-22

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Асмыковича А.В., Морозовой Н.А., при участии от закрытого акционерного общества "Малая судоходная компания" Горюновой Т.В. (доверенность от 28.03.05) и Ковылина А.Л. (доверенность от 28.03.05), рассмотрев 22.03.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.11.04 по делу N А42-4877/04-22 (судья Спичак Т.Н.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Малая судоходная компания" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области (в настоящее время Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, далее - Инспекция) от 29.04.04 N 08.3-12/354 и требования от 29.04.04 N 12763 (после уточнения заявления).

Решением суда от 19.11.04 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 19.11.04, ссылаясь на неправильное применение судом положений статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, производственная деятельность экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой, в связи с чем произведенные Обществом экипажам судов выплаты в иностранной валюты являются составной частью заработной платы, а не суточными, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая доводы жалобы несостоятельными, просит оставить решение суда без изменения.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы отзыва.

Законность решения суда от 19.11.04 проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления Обществом в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 02.06.01 по 31.12.02, правильности и своевременности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога за 2001-2002 годы Инспекция выявила неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом 553 511 руб. налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет. По мнению налогового органа, Общество в нарушение положений пункта 1 статьи 210, пункта 3 статьи 217 НК РФ при определении облагаемых названным налогом доходов физических лиц (работников предприятия) за 2002 год не учел суммы, выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний взамен суточных в иностранной валюте. Результаты проверки отражены в акте Инспекции от 08.04.04 N 08.3-12/311дсп.

Решением от 29.04.04 N 08.3-12/354 налоговый орган, рассмотрев возражения Общества, привлек налогового агента к ответственности в виде взыскания 110 702 руб. 20 коп. штрафа на основании статьи 123 НК РФ, предложил удержать из доходов работников 553 511 руб. налога и перечислить их в бюджет, а также начислил 249 856 руб. 32 коп. пеней.

Инспекция направила налоговому агенту требование от 29.04.04 N 12763 об уплате названных сумм в срок до 08.05.04.

Общество не согласилось с решением и требованием налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом в соответствии со статьей 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Как следует из статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Следовательно, работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой, на что правильно указывает в жалобе Инспекция.

Однако выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности являются компенсационными, связанными с особыми условиями труда в море, и осуществляются в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р.

Судом первой инстанции установлено, что выплаты, произведенные Обществом членам экипажа судна, не превышают размера, установленного приведенным нормативным актом. Инспекция этого обстоятельства не оспаривает.

Таким образом, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, являясь компенсационными, в силу статьи 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Кассационная инстанция считает несостоятельным довод налогового органа о том, что распоряжения Правительства Российской Федерации не относятся к законодательству.

Согласно статье 252 Кодекса законов о труде Российской Федерации, действовавшего до 01.02.02 (далее - КЗоТ РФ), законодательством могут устанавливаться особенности регулирования труда для работников транспорта и других отраслей народного хозяйства.

В соответствии со статьей 4 КЗоТ РФ законодательство Российской Федерации состоит из названного Кодекса и иных актов трудового законодательства Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации и федеральных законов издает постановления и распоряжения, в том числе по вопросам трудового законодательства (статья 115 Конституции Российской Федерации).

Частью 2 статьи 423 ТК РФ установлено, что изданные до введения в действие названного Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации Постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных установлены законодательством, по своей правовой природе относятся к компенсационным, а следовательно, на основании статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для привлечения Общества к предусмотренной статьей 123 НК РФ ответственности за неправомерное неперечисление и неудержание им налога на доходы физических лиц с выплаченных членам экипажей судов сумм, а также доначисления налога и начисления пеней.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает решение суда законным и обоснованным, а жалобу Инспекции - не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.11.04 по делу N А42-4877/04-22 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.

Н.А. Морозова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: