(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 марта 2005 г. N А05-18279/04-19 Иск ИМНС о взыскании с ЗАО штрафа за неполную уплату ЕСН не удовлетворен, так как при наличии коллизии между нормами НК РФ, регулирующими порядок исчисления названного налога, состав данного правонарушения отсутствует
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 марта 2005 г. N А05-18279/04-19
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Абакумовой И.Д. и Клириковой Т.В.,
рассмотрев 28.02.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 27.10.2004 по делу N А05-18279/04-19 (судья Полуянова Н.М.),
установил:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску, реорганизованная в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску, (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества "Северодвинсксантехмонтаж" (далее - Общество) 664,16 рубля штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату единого социального налога (далее - ЕСН) за 2003 год.
Решением от 27.10.2004 суд отказал в удовлетворении данного заявления, указав на отсутствие в действиях Общества объективной стороны вменяемого ему налогового правонарушения.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит проверить законность принятого по настоящему делу судебного акта, указывая на неправильное применение судом пунктов 2 и 3 статьи 243 НК РФ. По мнению налогового органа, в силу названных норм "законодатель связывает право на применение вычета по ЕСН с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации".
Представители сторон, в установленном порядке извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.
Согласно материалам дела 18.05.2004 Общество представило в налоговый орган уточненные декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по ЕСН за 2003 год. В ходе проверки этих деклараций Инспекция в соответствии с актом от 25.05.2004 N 23-17/23 вменила Обществу в вину неуплату 3320,8 рубля ЕСН вследствие неправомерного применения налогового вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 243 НК РФ, с учетом сумм начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Принятым по результатам проверки решением (без даты) N 23-17/1458 Инспекция начислила 3320,8 рубля недоимки по ЕСН за 2003 год и привлекла Общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 664,16 рубля штрафа, предложив ему добровольно уплатить суммы недоимки, пени и налоговой санкции в пятидневный срок со дня получения данного решения.
Поскольку ответчик не уплатил названную сумму санкции в установленный срок, Инспекция в порядке статьи 104 НК РФ обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании с Общества 664,16 рубля штрафа.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд указал в решении от 27.10.2004 на отсутствие в действиях Общества объективной стороны правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.
Кассационная инстанция считает вывод суда ошибочным, но при этом полагает, что принятое по настоящему делу решение следует оставить без изменения, поскольку отказ Инспекции в удовлетворении ее заявления правомерен по иным основаниям.
Согласно второму абзацу пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
При этом по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Вместе с тем из четвертого абзаца пункта 3 статьи 243 НК РФ следует, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
В данном случае согласно уточненным декларациям по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, представленным в налоговый орган 18.05.2004 и имеющимся в материалах дела, Общество начислило сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на эту же сумму применило налоговые вычеты по ЕСН, что соответствует абзацу второму пункта 2 статьи 243 НК РФ. Однако, фактически сумма начисленных за 2003 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачена частично, что в силу абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 НК РФ является занижением ЕСН и образуют после 15.01.2004 недоимку по названному налогу, так как начисленная и примененная в качестве налоговых вычетов сумма страховых взносов фактически уплачена не в полном объеме.
При таких обстоятельствах следует признать правильным вывод Инспекции о наличии у Общества недоимки по ЕСН за 2003 год, что признает и ответчик (лист дела 32). Вместе с тем, суд кассационной инстанции считает, что штраф за неполную уплату ответчиком ЕСН за 2003 год не подлежит взысканию в судебном порядке в связи с неясностью в соотношении положений абзаца второго пункта 2 и абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 НК РФ, а также в применении налогоплательщиками названных норм Налогового кодекса. Согласно же пунктами 6-7 статьи 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению, а решение суда от 27.10.2004 следует оставить без изменения.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 27.10.04 по делу N А05-18279/04-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Северодвинску - без удовлетворения.
Председательствующий | Н.В. Троицкая |
Т.В. Клирикова
