Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 марта 2005 г. N А56-33636/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления недоимки по налогу с владельцев транспортных средств, а также в части начисления пеней по НДС и привлечения Общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога удовлетворен, поскольку ЗАО применило налоговые вычеты до внесения изменений в законодательство, а акты, ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют, кроме того, расчет налога с владельцев транспортных средств был исчислен по ставкам, превышающим установленные законом "О дорожных фондах в РФ"

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 марта 2005 г. N А56-33636/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кочеровой Л.И., Кузнецовой Н.Г., при участии от закрытого акционерного общества "Строительное управление ГРЭС-Кириши" Патландзе З.Ш. (доверенность от 12.05.04 N 41/20), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области Савосина А.В. (доверенность от 11.01.05 N 07-06/6), рассмотрев 01.03.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.11.04 по делу N А56-33636/04 (судья Масенкова И.В.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Строительное управление ГРЭС - Кириши" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения от 22.07.04 N 02-09/3996 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Киришскому району Ленинградской области, правопреемником которой после реорганизации стала Инспекция Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области (далее - инспекция), в части доначисления 1 650 руб. 40 коп. недоимки по налогу с владельцев транспортных средств за 2002 год, а также в части начисления 18 372 руб. 10 коп. пеней по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 171 094 руб. 34 коп. штрафа.

Решением суда от 02.11.04 заявленные обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебный акт и отказать заявителю в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, общество неправомерно предъявило к возмещению из бюджета 856 333 руб. 33 коп. НДС по строительно-монтажным работам выполненным, для собственного потребления, за март 2002 года, который вправе предъявить к вычету лишь в апреле 2002 года, то есть в том налоговом периоде, в котором им произведена уплата в бюджет сумм налога, исчисленных в соответствии со статьей 173 НК РФ. Кроме того, общество не полностью уплатило налог с владельцев транспортных средств в результате неправильного применения ставок налога.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Инспекция провела выездную проверку соблюдения обществом законодательства Российской Федерации по налогам и сборам за период с 01.01.2001 по 31.03.2004. По результатам проверки, оформленной актом от 15.07.04 N 02-09/61, инспекцией принято решение от 22.07.04 N 02-09/3996.

В ходе проверки установлен ряд налоговых правонарушений, в частности неполная уплата НДС за март 2002 года. По мнению инспекции, общество в нарушение пункта 6 статьи 171, статьи 173 НК РФ неправомерно предъявило в марте 2002 года к возмещению из бюджета 856 333,33 руб. налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в то время как должно предъявить указанную сумму налога к вычету в апреле 2002 года - в том налоговом периоде, в котором была произведена уплата налога в бюджет, в соответствии с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового кодекса Федеральным Законом N 57-ФЗ от 29.05.02 (далее - Закон N 57-ФЗ), действие которого, распространяется на отношения, возникшие с 01.01.02.

По указанному нарушению инспекция привлекла общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 171 094 руб. 34 коп. штрафа и начислила 18 372 руб. 10 коп. пеней.

Признавая недействительным оспариваемое решение инспекции в указанной части, суд первой инстанции исходил из того, что общество ввело в эксплуатацию завершенный строительством объект, исчислило НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, и применило соответствующие налоговые вычеты до изменений, внесенных в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации Законом N 57-ФЗ. Кроме того, новый порядок применения налоговых вычетов ухудшает положение налогоплательщика, поэтому в силу пункта 2 статьи НК РФ, не имеет обратной силы.

Кассационная инстанция считает правильным вывод суда о недопустимости придания в рассматриваемом случае обратной силы Закону от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Пунктом 10 статьи 167 НК РФ установлено, что в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Таким образом, база облагаемая налогом на добавленную стоимость, по операциям связанным с выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления, формируется в момент принятия на учет соответствующего объекта.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную за налоговый период, на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ.

В частности, в пункте 6 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 29.05.2002) указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Здесь же определено, что названные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов закреплен в статье 172 НК РФ. Как следует из пункта 5 названной статьи, вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ, осуществляются по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Следовательно, в соответствии с положениями законодательства о налоге на добавленную стоимость, действовавшими в начале 2002 года, то есть до принятия Закона N 57-ФЗ, включение налогоплательщиками операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления в базу, облагаемую спорным налогом, и применение налоговых вычетов по указанным работам осуществлялось одновременно - в момент принятия основного средства на учет.

Из материалов дела видно, что общество по выполненным строительно-монтажным работам и поставленным на учет в марте 2002 года, в этом же налоговом периоде включило стоимость строительно-монтажных работ в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость, и применило налоговые вычеты.

Инспекция, оспаривая правомерность указанных действий налогоплательщика, ссылается на положения пункта 6 статьи 171 и пункта 5 статьи 172 НК РФ в редакции Закона N 57-ФЗ.

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона N 57-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Пунктом 5 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона N 57-ФЗ) установлено, что вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ.

Причем вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, в соответствии со статьей 173 НК РФ производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ указано, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, исчисленный налогоплательщиком со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, принимается к вычету после начала начисления амортизации на основное средство, законченное капитальным строительством, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Следовательно, Законом N 57-ФЗ введено дополнительное условие для получения права на вычет налога, исчисленного налогоплательщиком со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами для собственного потребления, - фактическая уплата его в бюджет, и изменен период предъявления к вычету этого налога - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств, законченный капитальным строительством, введен в эксплуатацию и по нему начато начисление амортизации.

В кассационной жалобе инспекция ссылается на то, что согласно статье 16 Закона N 57-ФЗ, определяющей порядок его вступления в силу, действие норм этого закона, вносящих изменения в статьи 171 и 172 НК РФ, распространено на отношения, возникшие с 01.01.2002.

Однако, как правильно указал суд первой инстанции, фактически указанные изменения в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации внесены Законом N 57-ФЗ после того, как общество в установленном законодательством порядке исчислило налог на добавленную стоимость со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, и применило соответствующие налоговые вычеты.

Введение Законом N 57-ФЗ нового порядка применения налоговых вычетов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, ухудшает положение налогоплательщика, поскольку лишает его возможности применить указанные вычеты в том же периоде, когда формируется облагаемая налогом на добавленную стоимость база по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами. В соответствии с внесенными названным Законом изменениями налогоплательщик должен сначала уплатить в бюджет налог, исчисленный со стоимости выполненных работ, и только потом предъявить его к вычету.

Между тем в пункте 2 статьи 5 НК РФ указано, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не имеют обратной силы.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что у инспекции отсутствовали законные основания для применения новых норм, предусмотренных Законом N 57-ФЗ, к отношениям, связанным с предъявлением обществом в марте 2002 года налоговых вычетов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, и, следовательно, решение налогового органа в части начисления 18 372 руб. 10 коп. пеней и привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 171 094 руб. 34 коп. штрафа правомерно признано судом недействительным.

В ходе налоговой проверки установлена неполная уплата налога с владельцев транспортных средств за 2002 год, что произошло, по мнению инспекции, в результате неправильного применения ставок налога по транспортным средствам.

Признавая недействительным оспариваемое решение инспекции в указанной части, суд первой инстанции указал на то, что в 2002 году налог с владельцев транспортных средств должен уплачиваться по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон "О фондах"), с учетом Указа Президента Российской Федерации от 04.08.97 N 822 и постановления Правительства Российской Федерации от 18.09.97 N 1182.

Поскольку расчет налога произведен инспекцией по ставкам превышающим, установленные пунктом 1 статьи 6 Закона "О фондах" кассационная инстанция считает выводы суда правильными.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования представленных по делу доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены решения суда.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 02.11.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-33636/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Н.Г. Кузнецова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: