Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. N А13-9256/04-19 Заявление ООО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении акциза на природный газ и пеней удовлетворено, так как операции по реализации газа, добытого после 01.01.2004 года, не признаются объектом обложения акцизом, следовательно, Общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по акцизу на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки природного газа, добытого после 01.01.2004 года

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 февраля 2005 г. N А13-9256/04-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Корабухиной Л.И., Морозовой Н.А., при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "Вологодская региональная компания по реализации газа" Друганцевой Г.Д. (доверенность от 12.01.2005 N 10-12/N), Осекиной Л.А. (доверенность от 30.12.2004 N 10-12/84), Севастьянова А.Н. (доверенность от 12.01.2005 N 10-12/2), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области Минеевой Е.Ю. (доверенность от 27.01.2004 N 02-14/551),

рассмотрев 01.02.2005 в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Вологодская региональная компания по реализации газа" и Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 08.10.2004 (судья Потеева А.В.) и постановление апелляционной инстанции от 10.11.2004 (судьи Богатырева В.А., Ковшикова О.С., Чельцова Н.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-9256/04-19,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Вологодская региональная компания по реализации газа" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - Инспекция) от 10.08.2004 N 74.

Решением суда от 08.10.2004 оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части начисления Обществу 231 606 руб. 48 коп. пеней. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.11.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество со ссылкой на неправильное применение судом норм материального права просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, у налогоплательщика не возникло обязанности по уплате акциза с авансовых платежей, полученных им в 2003 году в счет будущих поставок газа, поскольку данный товар не признается подакцизным с 01.01.2004 года. Общество указывает, что уплата акциза с авансовых платежей, в счет которых поставлен природный газ, не облагаемый с 01.01.2004 акцизом, приводит к излишней уплате налога, поскольку акциз уплачивается при отсутствии объекта налогообложения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции и отказать в удовлетворении заявленных требований полностью, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению налогового органа, налогоплательщику в ходе камеральной проверки, обоснованно доначислены суммы акциза, а, следовательно, правомерно начислены и пени на образовавшуюся недоимку по акцизу. Инспекция указывает, что наличие переплаты по налогу на момент доначисления налога имеет значения для привлечения налогоплательщика к ответственности, а не для начисления пеней.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество 14.05.2004 представило в Инспекцию уточенную налоговую декларацию по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) за декабрь 2003 года. Налоговый орган провел камеральную проверку названной декларации, по результатам которой составил акт от 23.07.2004 N 78. В ходе проверки установлено, что заявитель в нарушение статьи 189 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не исчислил акциз за декабрь 2003 года с сумм полученных авансовых платежей. Инспекция указала на то, что в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 117-ФЗ) по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу этого Закона (то есть до 01.01.2004), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу названного Закона.

Решением от 10.08.2004 N 74 об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекция предложила Обществу уплатить 6 770 654 руб. доначисленного акциза на природный газ, 231 606 руб. 48 коп. пеней за его несвоевременную уплату и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

На основании принятого решения налогоплательщику выставлено требование об уплате налога от 10.08.2004 N 73.

Общество не согласилось с решением налогового органа от 10.08.2004 N 74 и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что с авансовых платежей, полученных налогоплательщиком в декабре 2003 года в счет предстоящей поставки газа в 2004 году, правомерно уплачен акциз.

Суд кассационной инстанции, проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобах, изучив материалы дела, считает, что выводы суда не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 38 НК РФ законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 182 названного Кодекса объектом обложения акцизом является, в частности, реализация и (или) передача природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья.

В силу пункта 1 статьи 189 НК РФ налоговая база по акцизам увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 195 Кодекса.

Статьей 195 НК РФ, в редакции Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ, дата реализации подакцизного минерального сырья определялась как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.

Законом N 117-ФЗ внесены изменения в статью 181 НК РФ, в соответствии с которым с 01.01.2004 операции с природным газом исключены из объекта обложения акцизом.

Статьей 8 Закона N 117-ФЗ установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Закона (то есть до 01.01.2004), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Закона N 117-ФЗ.

Таким образом, в 2004 году объектом обложения акцизом является реализация природного газа, добытого до 01.01.2004 года, конечному потребителю.

Следовательно, операции по реализации газа, добытого после 01.01.2004 года, не признаются объектом обложения акцизом.

В данном случае судебными инстанциями установлено и налоговым органом не оспаривается, что в январе 2004 года Общество реализовало потребителям природный газ, добытый после 01.01.2004, то есть осуществляло реализацию минерального сырья, которое уже не признавался подакцизным.

Вместе с тем, как следует из статьи 182 НК РФ, налоговая база по акцизам увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок подакцизного минерального сырья

Следовательно, полученные налогоплательщиком от потребителей в декабре 2003 года суммы авансовых платежей в счет предстоящей в 2004 году реализации природного газа, добытого в 2004 году, не должны увеличивать налоговую базу по акцизу.

Кроме того, поскольку реализация природного газа осуществлена в 2004 году, объект обложения акцизом также возникал в 2004 году, то есть в период, когда в соответствии с Законом N 117-ФЗ данные операции по реализации природного газа уже не признавались объектом обложения акцизом.

При таких обстоятельствах следует признать, что Общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по акцизу на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки природного газа, добытого после 01.01.2004, и у налогового органа не было законных оснований для принятия решения от 10.08.2004 N 74 о доначислении заявителю акциза и пеней.

Таким образом, решение первой и постановление апелляционной инстанций подлежат отмене, как принятые с неправильным применением норм материального права, с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных Обществом требований.

В соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем государственная пошлина за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций подлежит возврату.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 08.10.2004 и постановление апелляционной инстанции от 10.11.2004 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-9256/04-19 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области от 10.08.2004 N 74 полностью.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Вологодская региональная компания по реализации газа" из федерального бюджета 2 200 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Н.А. Морозова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: