Определение Конституционного Суда Республики Адыгея от 18 июня 2002 г. N 5-О "По жалобе ООО "Гермес-Авто" на нарушение конституционных прав работников ООО отдельными положениями Закона Республики Адыгея "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

Определение Конституционного Суда Республики Адыгея
от 18 июня 2002 г. N 5-О
"По жалобе ООО "Гермес-Авто" на нарушение конституционных прав работников
ООО отдельными положениями Закона Республики Адыгея "О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности"

город Майкоп

18 июня 2002 года

Конституционный Суд Республики Адыгея в составе Председателя Беретаря Т.А., судей Кулинченко О.М., Купина В.А., заслушав в заседании заключение судьи Кулинченко О.М., проводившей на основании статьи 41 Конституционного закона Республики Адыгея "О Конституционном Суде Республики Адыгея" предварительное изучение жалобы ООО "Гермес-Авто", установил:

1. Законом Республики Адыгея от 27 апреля 1999 года "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Адыгея от 30 июня 1999 года, 6 октября 1999 года, 1 ноября 1999 года, 30 мая 2000 года, 29 мая 2001 года) установлен единый налог на вмененный доход, а также порядок его расчета и уплаты и коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, в зависимости от места дислокации осуществляемой деятельности и группы населенного пункта.

ООО "Гермес-Авто" осуществляет предпринимательскую деятельность в виде оказания коммерческих услуг по перевозке пассажиров маршрутным такси по маршруту "Тульский-Майкоп-Тульский", с заездом по пути следования в ряд населенных пунктов Майкопского района.

2. Заявитель полагает, что применяемый к нему Закон нарушает его конституционное право на равноправие в экономической жизни, предусмотренное статьей 3 Конституции Республики Адыгея, а также равенство всех перед законом, предусмотренное статьей 20 Конституции Республики Адыгея.

По мнению заявителя, его права нарушаются тем, что налоговые органы, при расчете единого налога на вмененный доход, неправильно применяют корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах населенных пунктов и районов Республики Адыгея, предусмотренный Приложением N 1 (таблица N 1) к Закону Республики Адыгея "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", а также тем, что в названном Законе не урегулирован вопрос о порядке применения корректирующих коэффициентов, учитывающих особенности одновременного ведения предпринимательской деятельности в различных населенных пунктах Республики Адыгея.

В результате этого размер единого налога на вмененный доход неправомерно увеличивается, что ставит налогоплательщиков в неравное экономическое положение по сравнению с другими предпринимателями.

3. В соответствии с Конституционным законом Республики Адыгея "О Конституционном Суде Республики Адыгея" Конституционный Суд Республики Адыгея принимает к рассмотрению жалобу граждан в том случае, если разрешение поставленных в ней вопросов подведомственно Конституционному Суду Республики Адыгея, оспариваемые нормы были применены или подлежат применению в деле заявителя, а восстановление нарушенных прав невозможно иначе как посредством конституционного судопроизводства.

Как следует из представленных материалов, заявитель обращался в Арбитражный суд Республики Адыгея за защитой своих прав. Решением Арбитражного Суда Республики Адыгея его исковые требования были удовлетворены, однако в дальнейшем правоприменитель, в лице налоговых органов, вновь применяет к нему вышеназванный Закон Республики Адыгея с корректирующим коэффициентом, нарушающим его права.

4. По своей правовой природе единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим для предпринимателей, при котором уплата большинства федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством, заменяется единым налоговым платежом со дня введения на территории Республики Адыгея единого налога на вмененный доход.

Введение данного налога на территории Республики Адыгея осуществлено на основании Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и направлено на реализацию такого принципа налогового законодательства, как учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (пункт 1 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации").

Пункт 2 статьи 5 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определяет, что повышающий (понижающий) коэффициент базовой доходности, учитываемый при расчете единого налога зависит от ряда факторов, в том числе от типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, характера местности, если деятельность осуществляется вне населенного пункта, сезонности, суточности работы.

Иными словами, положения Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", взятые в их системной связи, предполагают учет фактической способности налогоплательщика к уплате единого налога, чем обеспечивается соблюдение конституционных прав и свобод граждан, закрепленных статьями 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (часть 1), и 57 Конституции Российской Федерации.

5. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" носит рамочный характер, то есть устанавливает основание и условия налогообложения вмененного дохода предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, предоставляя право их детализации законодательным (представительным) органом субъектов Российской Федерации.

6. Системный анализ Закона Республики Адыгея "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" позволяет Конституционному Суду Республики Адыгея сделать вывод, что его нормы в целом соответствуют Федеральному закону "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", однако отдельные моменты, касающиеся таких, например, видов деятельности как оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, в Законе не конкретизированы, что не соответствует пункту 2 статьи 5 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и усложняет практику его применения, вызывает споры и создает конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В таблице N 2 Приложения N 1 к данному Закону предусмотрены только корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах населенных пунктов и районов Республики Адыгея, и отсутствует коэффициент, который мог бы быть применен в случае, если предприниматель осуществляет свою деятельность одновременно в нескольких населенных пунктах, относящихся к различным группам.

Таким образом, Закон Республики Адыгея "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" не отражает степени влияния различных факторов на результаты предпринимательской деятельности, поскольку он не регулирует вопрос, определяющий порядок применения корректирующего коэффициента в случаях, когда предпринимательская деятельность осуществляется одновременно в нескольких населенных пунктах Республики Адыгея, относящихся к различным группам по применению корректирующих коэффициентов.

Такое регулирование республиканским законодателем порядка расчета единого налога не обеспечивает дифференцированного подхода к определению суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиками, и не отвечает требованиям основных начал законодательства о налогах: учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа допустимости и соразмерности (статья 3 Налогового кодекса РФ).

Данное положение противоречит пункту 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, а акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Наличие пробела в вышеназванном Законе Республики Адыгея не может быть устранено иначе, как путем внесения дополнений в Закон Республики Адыгея "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Это должен сделать законодатель, включив в текст Закона норму, четко устанавливающую порядок применения корректирующего коэффициента в случаях, когда предпринимательская деятельность осуществляется одновременно в нескольких населенных пунктах, поскольку права заявителя на равные возможности для осуществления предпринимательской деятельности не могут быть в полной мере реализованы ввиду пробела в законодательстве.

До тех пор, пока законодатель не устранит данный пробел, к налогоплательщику в силу статьи 19 Конституции Республики Адыгея должна применяться норма статьи 3 пункта 7 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Решения налоговых органов, основанные на произведенных ими расчетах вмененного дохода без применения методов статистических исследований, учета результатов проверок налоговых и других государственных органов, а также без оценки независимых организаций, как это предписывается Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", могут быть обжалованы в судебном порядке, с предъявлением требования проведения оценки обоснованности расчета суммы вмененного дохода независимой организацией.

8. Разрешение вопроса о признании закона субъекта Российской Федерации противоречащим федеральному закону подведомственно судам общей юрисдикции. Проверка же законности и обоснованности правоприменительных решений, в данном случае, судебных и налоговых органов, не входит в компетенцию Конституционного Суда Республики Адыгея.

Таким образом, по смыслу статей 90 и 91 Конституционного закона Республики Адыгея "О Конституционном Суде Республики Адыгея" поставленный в жалобе заявителя вопрос Конституционному Суду Республики Адыгея неподведомственен, а сама жалоба не может быть признана допустимой.

На основании изложенного и руководствуясь пунктами 1 и 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 77 Конституционного закона Республики Адыгея "О Конституционном Суде Республики Адыгея", Конституционный Суд Республики Адыгея определил:

1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Гермес-Авто", поскольку она не отвечает требованиям Конституционного закона Республики Адыгея "О Конституционном Суде Республики Адыгея", в соответствии с которыми жалоба признается допустимой, а также ввиду неподведомственности поставленного в ней вопроса Конституционному Суду Республики Адыгея.

2. Государственному Совету-Хасэ Республики Адыгея необходимо привести Закон Республики Адыгея "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в соответствие с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и дополнить его нормой, регулирующей порядок применения корректирующего коэффициента при расчете единого налога на вмененный доход при одновременной деятельности предпринимателя на территории нескольких населенных пунктов Республики Адыгея с учетом всех факторов, влияющих на такую деятельность.

3. Настоящее определение окончательно и не подлежит обжалованию.

4. Определение должно быть опубликовано в республиканских газетах "Советская Адыгея", "Адыгэ макъ", Собрании законодательства Республики Адыгея, Вестнике Конституционного Суда Республики Адыгея

Конституционный Суд Республики Адыгея

N 5-О

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: