Проект федерального закона № 17590-5 “О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”

Справка

Вносится депутатами
Государственной Думы
Федерального Собрания
Российской Федерации
Р.Ш. Губайдуллиным
Н.Н. Гончаром
С.А. Петровым
О.В. Морозовым

Статья 1. Дополнить статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1 (ч. II), ст. 18; 2003, N 28, ст. 2826; 2005, N 30 (ч. II), ст. 3130; 2007, N 45, ст. 5432, N 49, ст. 6045) новым пунктом пятым следующего содержания:

"5. При реализации автомобилей, с момента выпуска которых прошло более трех лет и приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.".

Пункты 5, 6, 7, 8 и 9 считать соответственно пунктами 6, 7, 8, 9 и 10.

Статья 2. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года.

Пояснительная записка
к проекту федерального закона "О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В мировой практике на протяжении многих лет широко применяется методика продажи дилером автомобилей, бывших в употреблении, с зачетом их стоимости при покупке нового автомобиля, так называемый метод "трейд-ин" (trade-in). Однако, в России, несмотря на бурно развивающийся рынок, этот опыт не получил должного распространения.

Существенным ограничением для применения схемы "трейд-ин" является порядок взимания НДС, который по действующему законодательству приводит к повторному взиманию этого налога при перепродаже одного и того же автомобиля. Первый раз НДС взимается при покупке владельцем нового автомобиля у дилера. При последующей официальной перепродаже уже подержанного автомобиля через дилера (юридическое лицо) он подлежит обложению НДС вторично.

Заведомая невыгодность такой схемы приводит к тому, что процесс торговли подержанными автомобилями уходит в зону "теневой торговли" - комиссионных продаж или "оформления по доверенности", поскольку при торговых операциях между физическими лицами объект обложения НДС не возникает. Результатом является потеря бюджетом средств, которые могли быть уплачены в случае заключения торговых сделок с юридическими лицами (дилерами).

Существенными недостатками сложившейся системы является также бесконтрольное содержание устаревшего автопарка и ограничение покупательной способности на новые автомобили, потому что владельцы автомобилей лишены возможности использования финансового инструмента "трейд-ин", так как заниженная остаточная стоимость автомобилей снижает эффективность обмена подержанного автомобиля на новый.

В связи с этим, законопроектом предлагается исключить вторичное взимание НДС при реализации автомобилей, с момента выпуска которых прошло более трех лет. В этом случае организация, перепродающая подержанные автомобили, будут уплачивать НДС только с разницы между продажной и покупной стоимостью автомобиля.

Указанный порядок не является исключением. В настоящее время статьей 154 НК РФ подобный порядок уплаты налога установлен для случаев реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС и имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.

В европейской практике при совершении сделок "трейд-ин" продаваемый подержанный автомобиль не облагается НДС повторно, т.к. этот налог уже был полностью уплачен в бюджет при первичной продаже нового автомобиля. Около половины сделок по приобретению новых автомобилей осуществляется по схеме "трейд-ин". Это означает, что с самого момента начального приобретения автомобиль рассматривается владельцем как средство платежа при последующей покупке, а наличие государственных регулирующих документов делает эту операцию прозрачной, официальной и быстрой.

Продажа бывших в употреблении автомобилей под контролем официальных дилеров (только такие предприятия могут осуществлять сделки "трейд-ин") с обязательным техническим обслуживанием и предпродажной подготовкой существенно скажется на приведении автомобилей в соответствие экологическим нормам и безопасности.

Приложение
к проекту федерального закона
"О внесении дополнения в статью
154 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации"

Финансово-экономическое обоснование
проекта федерального закона "О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Принятие Федерального закона "О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" повлечет увеличение доходов в бюджет. Краткий анализ показывает возможность значительного прироста поступлений в бюджет, связанных с внедрением прогрессивной системы торговли.

Схема А. При объеме перепродаж подержанных автомобилей по консервативной оценке до 500 000 штук в год без применения схемы "трейд-ин", предметом налогообложения является только комиссионный сбор торговых посредников в размере 5 - 7% от искусственно занижаемой для целей оформления сделки цены автомобиля - в среднем 150 000 рублей. Таким образом, суммарно уплата НДС в бюджет от таких сделок ежегодно составит:

18% х (5 - 7% х 150 000 руб.) х 500 000 шт. = 810 000 000 рублей.

Схема Б. Применение схемы "трейд-ин" без двойного налогообложения создает два дополнительных источника значительных налоговых поступлений.

1) Техническое и предпродажное обслуживание сдаваемых "в оборот" подержанных автомобилей (принимаем только половину от ежегодных продаж подержанных автомобилей - 250 000 штук) и налоговые отчисления от заработной платы вовлеченного в такие операции персонала.

Предпродажное обслуживание 1 500 - 2 000 рублей/автомобиль;

Техническое обслуживание 5 000 - 6 000 рублей/автомобиль;

Всего 8 000 рублей/автомобиль.

Приблизительный суммарный НДС составит:

18% х 8 000 х 250 000 шт. = 360 000 000 рублей.

Зарплата персонала 1 200 рублей/автомобиль обеспечивает суммарные налоговые поступления (ЕСН, подоходный налог, пенсионный фонд):

45% х 1 200 х 250 000 шт. = 135 000 000 рублей.

Вместе с половиной налоговых поступлений от комиссионной продажи подержанных автомобилей (Схема А.) общая сумма доходов в бюджет составит

360 млн. рублей + 135 млн. рублей + 405 млн. рублей = 900 000 000 рублей.

2) Продажа новых автомобилей с зачетом стоимости подержанных по системе "трейд-ин" обеспечивает наиболее значительную часть сборов при уплате НДС (без учета таможенных платежей при импорте автомобилей). При принятой средней цене нового автомобиля (отечественного и импортного производства) 450 000 рублей сумма налогов составит:

18% х 450 000 х 250 000 шт. = 20 250 000 000 рублей.

Таким образом, освобождение бывших в употреблении автомобилей от НДС при их перепродаже не наносит ущерба поступлениям в бюджет, а способствует значительному их росту.

Приложение
к проекту федерального закона
"О внесении дополнения в статью
154 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации"

Перечень
актов федерального законодательства, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению или принятию в связи с принятием федерального закона "О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В случае принятия Федерального закона "О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не потребуется признания утратившими силу, приостановления, изменения или принятия других актов федерального законодательства.

Заключение Комитета по бюджету и налогам
Государственной Думы Федерального Собрания РФ
на проект федерального закона N 17590-5 «О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (в части уточнения порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации автомобилей, с момента выпуска которых прошло более трех лет), внесенный депутатами Государственной Думы Р.Ш. Губайдуллиным, Н.Н. Гончаром, С.А. Петровым, О.В. Морозовым, первое чтение

Рассмотрев указанный законопроект, Комитет по бюджету и налогам отмечает следующее.

Законопроектом предлагается дополнить статью 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) новым пунктом, согласно которому при реализации автомобилей, с момента выпуска которых прошло более трех лет и приобретенных у физических лиц, налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей. По мнению субъектов законодательной инициативы, внесение указанных изменений в Налоговый кодекс обусловлено необходимостью совершенствования механизма взимания НДС с операций по реализации товаров, приобретаемых для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС. Так, внесение указанных изменений, по их мнению, позволит исключить повторное взимание НДС при реализации автомобилей, приобретенных без НДС у физических лиц (и, соответственно, без права на соответствующий налоговый вычет), а также будет способствовать увеличению легального рынка продаж таких автомобилей.

В настоящее время согласно положениям статьи 154 Налогового кодекса при реализации автомобилей, в том числе приобретенных у физических лиц без НДС, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих автомобилей, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, без включения в них НДС. При этом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Однако, учитывая, что физические лица, реализующие ранее приобретенные ими для личного пользования автомобили, не являются плательщиками НДС, у налогоплательщика, осуществляющего последующую реализацию приобретенных у этих физических лиц автомобилей, отсутствуют суммы НДС, которые он мог бы отнести в состав налоговых вычетов по этому налогу и на которые он мог бы уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Указанное обстоятельство ставит в неравные условия налогоплательщиков, реализующих автомобили, приобретенные с НДС, и налогоплательщиков, реализующих автомобили, приобретенные у физических лиц без НДС, и фактически приводит к уменьшению легального рынка продаж таких автомобилей.

Таким образом, предлагаемые законопроектом изменения в статью 154 Налогового кодекса об определении налоговой базы с операций по реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), не со всей рыночной цены этих автомобилей без НДС, а с разницы между указанной ценой с учетом НДС и ценой их приобретения, Комитетом в целом поддерживается.

Вместе с тем, Комитет считает необходимым отметить необходимость уточнения критериев, применяемых к автомобилям, при реализации которых предполагается применять предлагаемый указанным законопроектом порядок определения налоговой базы по НДС, включая уточнение срока, истекшего с момента выпуска автомобилей.

К законопроекту имеются и отдельные замечания юридико-технического характера.

С учетом изложенного, Комитет рекомендует Государственной Думе принять в первом чтении проект федерального закона N 17590-5 «О внесении дополнений в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» при условии его доработки ко второму чтению с учетом вышеизложенных замечаний.

Заключение Правительства РФ от 29 декабря 2007 г. N 5703п-П13
на проект федерального закона "О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вносимый в Государственную Думу депутатом Государственной Думы О.В. Морозовым

В соответствии с частью 3 статьи 104 Конституции Российской Федерации в Правительстве Российской Федерации рассмотрен представленный проект федерального закона.

Законопроектом предлагается дополнить статью 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нормой, согласно которой при реализации автомобилей, бывших в употреблении не менее трех лет и приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

В настоящее время согласно статье 154 Кодекса при реализации автомобилей, бывших в употреблении, в том числе не менее трех лет и приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих автомобилей, исчисленная исходя из рыночных цен без включения налога на добавленную стоимость.

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, изменение указанной нормы Кодекса позволит исключить, по существу, повторное взимание налога на добавленную стоимость при реализации автомобилей, бывших в употреблении, без соответствующего вычета налога и приведет к увеличению легального рынка продаж таких автомобилей. В связи с этим принятие положительного решения в отношении указанного законопроекта создаст возможность увеличения бюджетных поступлений.

Кроме того, продажа бывших в употреблении автомобилей под контролем официальных дилеров с обязательным техобслуживанием и предпродажной подготовкой обеспечит приведение автомобилей в соответствие с экологическими нормами и требованиями безопасности.

Таким образом, предложение об установлении особого порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении операций по реализации автомобилей, бывших в употреблении и приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), в принципе, поддерживается.

В то же время считаем необходимым отметить, что в законодательстве Российской Федерации понятие "автомобили, бывшие в употреблении" не используется. Учитывая понятия, содержащиеся в подзаконных нормативных правовых актах, в законопроекте следует применить понятие "автомобили, с момента выпуска которых прошло более трех лет".

Кроме того, следует определить перечень документов, подтверждающих приобретение указанных автомобилей у физических лиц, а также год их приобретения.

При рассмотрении статьи 2 законопроекта необходимо учитывать положения статьи 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации, предусматривающей особенности вступления в силу федеральных законов о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации считает возможным поддержать указанный законопроект при его соответствующей доработке.

Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 16 апреля 2008 г. N вн2.2-1/1454
по проекту федерального закона N 17590-5 «О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», внесенному депутатами Государственной Думы Р.Ш. Губайдуллиным, Н.Н. Гончаром, С.А. Петровым, О.В. Морозовым
(первое чтение)

по поручению Совета Государственной
Думы от 18 марта 2008 года
(протокол N 16, пункт 105)

Наименование законопроекта нуждается в доработке, поскольку согласно статье 104 Регламента Государственной Думы (с учетом изменений, внесенных в него Постановлением Государственной Думы от 20 февраля 2004 года N 131-IV ГД), право законодательной инициативы осуществляется в форме внесения в Государственную Думу законопроектов о внесении изменений (а не дополнений, как указано в законопроекте) в федеральные законы, другие законодательные акты.

Принимая во внимание, установленный в пункте 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации порядок вступления в силу актов законодательства о налогах, обращаем внимание, что статью 2 законопроекта после слов «вступает в силу с 1 января 2009 года» требуется дополнить словами «и не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.».

В соответствии с Методическими рекомендациями по юридико-техническому оформлению законопроектов, рекомендованными Советом Государственной Думы для использования при осуществлении законопроектной деятельности (выписка из протокола N 187 заседания Совета Государственной Думы от 20 ноября 2003 года) законопроект нуждается в юридико-технической доработке.

В частности статьи 1 и 2 законопроекта необходимо оформить следующим образом:

Статья 1

Внести в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; 2003, N 28, ст. 2826; 2005, N 30, ст. 3130; 2007, N 45, ст. 5432; N 49, ст. 6045) изменение, дополнив ее пунктом 5.1 следующего содержания:

«5.1. При реализации ............ автомобилей.».

Статья 2

Настоящий .......... (дать формулировку вступления в силу в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации).... .

Проект федерального закона N 17590-5 “О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”

Текст проекта федерального закона официально опубликован не был