Проект федерального закона № 500256-4 "О ратификации Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг"

Справка

Вносится Правительством РФ

Ратифицировать Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный в городе Минске 23 марта 2007 года.

Президент Российской Федерации

Пояснительная записка
по вопросу о ратификации Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг

1 января 2005 г. вступило в действие Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение), ратифицированное Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ.

Согласно статье 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, который является неотъемлемой частью Соглашения.

До вступления в силу указанного протокола действуют нормы национального законодательства государств Сторон. Поэтому в настоящее время для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость определение места реализации работ (услуг) в отношении операций по реализации работ (услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с положениями национальных законодательств государств Сторон, что приводит в ряде случаев к двойному налогообложению выполненных работ (оказанных услуг) как на территории Российской Федерации, так и на территории Республики Беларусь.

Кроме того, в настоящее время согласно нормам Соглашения налогообложению косвенными налогами подлежат товары и продукты переработки (результат переработки ранее вывезенных товаров), ввозимые на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по договорам купли-продажи (мены) и договорам на переработку. При этом товары, приобретаемые российскими налогоплательщиками на основании договоров на выполнение работ (оказание услуг) по изготовлению товаров, при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь косвенными налогами не облагаются.

В целях реализации норм Соглашения и устранения двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) подписан Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, которым устанавливается порядок определения места реализации работ (услуг), а также нулевая ставка налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по переработке товаров, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки на территорию государства другой Стороны, и работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию государства другой Стороны.

С целью создания равных условий налогообложения товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь на основании как договоров купли-продажи (мены), так и договоров на выполнение работ (оказание услуг) по изготовлению товаров, нормами Протокола предлагается осуществлять налогообложение товаров, изготовленных в рамках договоров на выполнение работ (оказание услуг) по изготовлению товаров, в порядке, предусмотренном Соглашением в отношении товаров, производимых по договорам купли-продажи (мены).

Таким образом, положения Протокола устанавливают правила иные, чем предусмотрены действующим законодательством Российской Федерации, в связи с чем согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" требуется его ратификация.

Данным Протоколом также определены термины недвижимого имущества, движимого имущества, транспортных средств, инжиниринговых услуг, услуг по обработке информации.

Сокращение доходов федерального бюджета, связанное с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных работ (услуг) по переработке товаров и ремонту транспортных средств, будет компенсировано доходами от взимания косвенных налогов при ввозе товаров, являющихся результатом выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с контрактами на выполнение работ (оказание услуг) по изготовлению товаров. Поэтому реализация Протокола не потребует дополнительных расходов из федерального бюджета.

Финансово-экономическое обоснование
к вопросу о ратификации Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг

Реализация Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанного в городе Минске 23 марта 2007 г., не потребует дополнительных расходов из федерального бюджета.

Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг

Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Беларусь, именуемые в дальнейшем Сторонами,

принимая во внимание Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение),

ссылаясь на статью 5 Соглашения,

согласились о нижеследующем:

Статья 1

В настоящем Протоколе используются следующие термины:

"недвижимое имущество (недвижимость)" - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, а также предприятия как имущественные комплексы;

"движимое имущество" - вещи, не относящиеся к недвижимости и транспортным средствам;

"транспортные средства" - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река-море" плавания, единицы железнодорожного подвижного состава, автомобили, включая прицепы и полуприцепы;

"инжиниринговые услуги" - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги);

"услуги по обработке информации" - услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Статья 2

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.

Статья 3

Местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории государства этой Стороны. К таким работам, услугам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, а также иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом.

Положения настоящего пункта применяются и в отношении сдачи в аренду и найма недвижимого имущества;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории государства этой Стороны. К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказываются на территории государства этой Стороны;

4) работы, услуги приобретаются налогоплательщиком государства этой Стороны при:

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги по предоставлению персонала (приобретателя).

Положения настоящего пункта применяются также при:

получении, передаче, переуступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

аренде и лизинге движимого имущества, за исключением транспортных средств;

оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ, оказания услуг, указанных в настоящем пункте;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком государства этой Стороны, если иное не предусмотрено пунктами 1 - 4 настоящей статьи.

Положения настоящего пункта применяются, в частности, при оказании услуг по перевозке пассажиров, товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи.

Положения настоящего пункта применяются и в отношении аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.

Статья 4

В целях применения настоящего Протокола выполнение работ, оказание услуг по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, признается экспортом товаров. Товары, являющиеся результатом выполнения таких работ, оказания таких услуг, подлежат налогообложению косвенными налогами при импорте на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны. При этом взимание косвенных налогов производится в соответствии с Положением, являющимся приложением к Соглашению, на основании документов, указанных в статье 6 настоящего Протокола.

Реализация работ, услуг по переработке товаров, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки на территорию государства другой Стороны, облагается косвенными налогами в соответствии с разделом III Положения, являющегося приложением к Соглашению, на основании документов, указанных в статье 6 настоящего Протокола. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, оказанных услуг по переработке товаров.

Реализация работ, услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию государства другой Стороны, облагается косвенными налогами в соответствии с разделом II Положения, являющегося приложением к Соглашению, на основании документов, указанных в статье 6 настоящего Протокола. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, оказанных услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств).

Статья 5

В случае если налогоплательщиком выполняется несколько видов работ, оказывается несколько видов услуг, порядок налогообложения которых регулируется настоящим Протоколом, и выполнение одних работ, оказание одних услуг носит вспомогательный характер по отношению к выполнению других работ, оказанию других услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Статья 6

Документами, подтверждающими выполнение работ, оказание услуг, являются:

1) в отношении работ, услуг, указанных в статье 3 настоящего Протокола:

копия договора (контракта), заключенного между лицами, являющимися налогоплательщиками государств Сторон;

копии документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;

2) в отношении работ, услуг, указанных в статье 4 настоящего Протокола:

копия договора (контракта), заключенного между налогоплательщиками государств Сторон;

копии документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;

копии документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы);

копии иных документов, предусмотренных законодательством государств Сторон.

Статья 7

Настоящий Протокол вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении Сторонами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления настоящего Протокола в силу, и применяется в отношении работ, услуг, выполненных, оказанных после вступления настоящего Протокола в силу.

Совершено в г. Минске 23 марта 2007 г. в двух экземплярах, каждый на русском и белорусском языках, причем оба текста имеют одинаковую силу. В случае возникновения разногласий для толкования настоящего Протокола используется текст на русском языке.

За Правительство Российской Федерации	За Правительство Республики Беларусь

Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по делам Содружества Независимых Государств и связям с соотечественниками от 14 февраля 2008 г. N 4/2
на Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг

15 сентября 2004 года в городе Астане было подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). 28 декабря 2004 года был подписан Федеральный закон N 181-ФЗ о ратификации данного Соглашения. 1 января 2005 года Соглашение вступило в силу, 31 января 2005 года оно было опубликовано в Собрании законодательства Российской Федерации (N 5, ст. 323).

В соответствии со статьей 5 Соглашения Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным Протоколом, являющимся неотъемлемой частью Соглашения.

Этот Протокол был подписан в городе Минске 23 марта 2007 года.

На основании статьи 104 Конституции Российской Федерации и в соответствии со статьей 16 Федерального закона "О международных договорах Российской Федерации" 3 декабря 2007 года указанный Протокол внесен Правительством Российской Федерации на ратификацию в Государственную Думу.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 15 и пунктом 2 статьи 15 Федерального закона "О международных договорах Российской Федерации" Протокол подлежит ратификации. Согласно статье 7 Протокол вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении Сторонами внутригосударственных процедур.

1 ноября 2007 г. Посольство Республики Беларусь уведомило российскую сторону нотой о выполнении со стороны Белоруссии внутригосударственных процедур по ратификации Протокола.

Протокол состоит из преамбулы и семи статей, которые представляют собой единую систему правовых норм, что соответствует Венской конвенции о праве международных договоров 1969 года и Федеральному закону "О международных договорах Российской Федерации".

Объектом Протокола является укрепление и упорядочивание международно-правовой базы российско-белорусского сотрудничества по вопросам налогообложения в части взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг, что отражено в наименовании и преамбуле Протокола.

Согласно пунктам "з" и "к" статьи 71 Конституции Российской Федерации федеральные налоги и сборы, а также вопросы международных отношений Российской Федерации и международные договоры Российской Федерации отнесены к ведению Российской Федерации. Таким образом, предмет правового регулирования Протокола соответствует сфере федерального ведения.

Цель Протокола сформулирована в его статьях. Основным мотивом заключения Протокола являлось стремление к устранению двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) на территории государств-участников с целью создания равных условий налогообложения товаров, ввозимых на территорию России с территории Белоруссии на основании как договоров купли-продажи (мены), так и договоров на выполнение работ (оказание услуг) по изготовлению товаров.

Выполнение обязательств, предусмотренных Протоколом, отвечает интересам Российской Федерации, позволяет развивать международное сотрудничество в указанной сфере. Сокращение доходов федерального бюджета, связанное с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных работ (услуг) по переработке товаров и ремонту транспортных средств, будет компенсировано доходами от взимания косвенных налогов при ввозе товаров, являющихся результатом выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с контрактами на выполнение работ (оказание услуг) по изготовлению таких товаров. В связи с этим реализация Протокола не потребует дополнительных расходов из федерального бюджета.

Протоколом вводятся положения, не содержащиеся в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с ратификацией Протокола не потребуется изменения (дополнения) действующего федерального законодательства.

Форма Протокола и его текст соответствуют Конституции Российской Федерации, общепризнанным принципам и нормам международного права, федеральным конституционным законам, правилам юридической техники. Протокол не содержит внутренних противоречий, а также иных правил, чем предусмотрены Конституцией и законодательством Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного, Комитет рекомендует Государственной Думе ратифицировать Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг.

Председатель Комитета

А.В. Островский

Проект федерального закона N 500256-4 "О ратификации Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг"

Текст проекта закона официально опубликован не был