(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27 июля 2007 г. N А47-4184/2007АК-104 Суд удовлетворил заявленные требования ООО к ИФНС о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, налога на прибыль, пени и штрафа, поскольку передача заказчиком подрядчику материалов на давальческой основе НДС не облагается (извлечение)
Решение Арбитражного суда Оренбургской области
от 27 июля 2007 г. N А47-4184/2007АК-104
(извлечение)
ООО СПФ "Гайюжуралгазстрой" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованием к МРИ ФНС N 8 по Оренбургской области о признании недействительным Решения налогового органа от 13.04.2007 года N 16-33/5903664 в части подпункта 2 пункта 1.1 раздела 1 в части доначисления НДС за июль 2004 г. в сумме 32036 руб. и за сентябрь 2004 г. в сумме 43226 руб., пени в сумме 25281 руб. 09 коп. и штрафа в сумме 15052 руб. 40 коп. и подпункта 1 пункта 2.1 раздела 2 в части доначисления налога на прибыль за 2004 г. в сумме 100349 руб. 04 коп., пени в размере 30765 руб. 99 коп. и штрафа в сумме 20069 руб. 81 коп.
Отводов суду, секретарю судебного заседания и ходатайств не заявлено.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах РФ в части правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей, в частности: по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.; по налогу на прибыль организаций за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года. По результатам проверки составлен акт от 09.03.2007 года N 16-33/45 дсп и вынесено решение N 16-33/5903664 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
ООО СПФ "Гайюжуралгазстрой" не согласно с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 100349 руб. 04 коп., соответствующих сумм пени и штрафа в результате выявленного в ходе выездной налоговой проверки занижения налоговой базы по объекту "Газопровод в п. Красноярский Кваркенского района" в связи с несоответствием стоимости выполненных работ, указанной в актах приемки выполненных работ, стоимости, указанной в счетах-фактурах N 24 от 30.07.2004 г., N 33 от 11.10.2004 г. N 40 от 30.11.2004 г., а также доначисления НДС за июль 2004 г. в сумме 32036 руб. и за сентябрь 2004 г. в сумме 43226 руб, соответствующих сумм пени и штрафа по этим же обстоятельствам.
Как следует из материалов дела, основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по налогу на прибыль явился вывод о занижении предприятием в 2004 году доходов от реализации на 1197534 руб. в связи с тем, что согласно актам приемки выполненных работ по договору строительного подряда N 2-3-049/04 от 24.052004 г. на строительство газопровода низкого давления в п. Красноярский Кваркенского района Оренбургской области общая стоимость выполненных работ ООО СПФ "Гайюжуралгазстрой" составила 3751029,84 руб., в т.ч НДС 10635,84 руб., а счета-фактуры были выставлены на сумму 2337940 руб.(НДС - 356595 руб.). По мнению налогового органа занижение доходов от реализации произошло в результате того, что в счетах-фактурах была отражена не стоимость строительно-монтажных работ, принятых заказчиком в соответствии с актами о приемке выполненных работ, а сумма задолженности, имевшаяся у заказчика перед подрядчиком на дату составления счетов-фактур.
Согласно п.1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Пунктом 2 этой же статьи предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах с учетом выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления.
Исходя из подпункта "б" п.3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденных письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. N 160, стоимость выполненных строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачиваются за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договора на строительство остаются у подрядной организации.
При заключении договора строительного подряда с трестом "Гаймежрайгаз" ООО СПФ "Гайюжуралгазстрой" в пункте 1.3 предусмотрело, что работы выполняются из материалов "Заказчика".
Из имеющихся в материалах дела справках о стоимости выполненных работ (форма КС-3) следует, что в них отдельной строкой "Возврат материалов" указана стоимость использованных для строительства материалов "Заказчика", имеются накладные на отпуск материалов подрядчику и приходные документы подрядчика на прием этих материалов.
Данные операции отражены в бухгалтерском учете подрядчика. Сметная стоимость строительных работ, отраженная в справках формы КС-3 без стоимости возвратных материалов соответствует суммам, указанным в счетах-фактурах выставленных на оплату "Заказчику".
Налоговым органом не доказано, что материалы переданы заказчиком подрядчику в качестве оплаты за выполненные работы, а поэтому у налогового органа нет правовых оснований считать стоимость этих материалов выручкой ООО СПФ "Гайюжуралгазстрой".
При таких обстоятельствах, следует признать, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004 г. налогоплательщик правомерно не включил в доходы от реализации стоимость возвратных материалов, так как выручка от реализации была им определена из поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы без учета стоимости возвратных материалов, что соответствует п.2 ст. 249 НК РФ.
Выводы налогового органа о включении в доходы от реализации всей стоимости выполненных работ без исключения стоимости возвратных материалов не основано на нормах налогового законодательства.
Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о выполнении налогоплательщиком работ на большую сумму, чем им заявлено.
Решение налогового органа в этой части следует признать недействительным.
Оспаривая решение налогового органа в части доначисления НДС за июль 2004 г. в сумме 32036 руб. и за сентябрь 2004 г. в сумме 43226 руб, соответствующих сумм пени и штрафа по счетам-фактурам N 24 от 30.07.2004 г. и N 33 от 11.10.2004 г., налогоплательщик указывает на неправомерность доначисления налога на добавленную стоимость по вышерассмотренному эпизоду.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется согласно пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов без включения налога на добавленную стоимость.
Налоговый орган считает, что предприятием занижена налогооблагаемая база по НДС в июле и сентябре 2004 г. в связи с тем, что стоимость выполненных предприятием строительно-монтажных работ по объекту "Газопровод в п. Красноярский Кваркенского района", указанная в вышеназванных счетах-фактурах не соответствует стоимости, отраженной в справках о стоимости выполненных работ и затрат и в актах приемки выполненных работ.
Между тем, налоговым органом не доказано, что материалы переданы заказчиком подрядчику в качестве оплаты за выполненные работы, а поэтому у налогового органа нет правовых оснований считать стоимость переданных заказчиком и по принятии выполненных работ возвращенных ему материалов операцией по реализации ООО СПФ "Гайюжуралгазстрой" товаров (работ, услуг). Выполнение налогоплательщиком работ на сумму большую, чем указано в счетах-фактурах налоговым органом также не доказано.
В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Согласно пункту 1 статьи 38 НК обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика в связи с наличием у него объекта налогообложения.
Исчерпывающий перечень объектов обложения налогом на добавленную стоимость предусмотрен пунктом 1 статьи 146 НК. Передача заказчиком подрядчику материалов на давальческой основе, то есть без перехода права собственности на имущество, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Действующее гражданское законодательство Российской Федерации позволяет при заключении договоров строительного подряда сторонам - участникам строительства разграничивать между собой обязанности по обеспечению объектов строительными материалами, конструкциями, деталями и оборудованием.
Так, в договоре подряда может быть предусмотрено, что заказчик принимает на себя обязанность по обеспечению строительства материалами. Если материалы, переданные заказчиком без оплаты их стоимости подрядчиком, согласно договору рассматриваются как давальческие, то порядок отражения в бухгалтерском учете подобных операций будет следующим: В соответствии с п.п.13, 55 Письма Минфина СССР от 30.04.1974 N 103 "Об Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках" и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при передаче материалов подрядчику на давальческих условиях заказчик не списывает их со своего баланса, а учитывает на специальном субсчете "Материалы, переданные в переработку на сторону", открытом к счету 10 "Материалы". Стоимость материалов списывается в дебет счета 08 с кредита счета 10 по мере их использования при выполнении строительных работ. Подрядчик, в свою очередь, может отразить полученные от заказчика материалы на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
При передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для строительства объекта стоимость таких материалов (включая НДС) списывается заказчиком на затраты, связанные со строительством объекта, и в объем выполненных работ, облагаемый налогом на прибыль и НДС, у подрядчика не включается.
При таких обстоятельствах, требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа от 13.04.2007 года N 16-33/5903664 в части подпункта 2 пункта 1.1 раздела 1 в части доначисления НДС за июль 2004 г. в сумме 32036 руб. и за сентябрь 2004 г. в сумме 43226 руб., пени в сумме 25281 руб. 09 коп. и штрафа в сумме 15052 руб. 40 коп. и подпункта 1 пункта 2.1 раздела 2 в части доначисления налога на прибыль за 2004 г. в сумме 100349 руб. 04 коп., пени в размере 30765 руб. 99 коп. и штрафа в сумме 20069 руб. 81 коп. подлежат удовлетворению. Расходы по уплате заявителем государственной пошлины при подаче заявления в сумме 2000 руб. возлагаются на налоговый орган (как стороны по делу) в соответствии с ч.1 ст. 110 АПК РФ, п.47 ст. 2 и п.1 ст.7 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".
На основании изложенного и руководствуясь ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ решил:
1. Требования общества с ограниченной ответственностью Специализированная производственная фирма "Гайюжуралгазстрой" (ИНН 5626001867 КПП 560401001, местонахождение: 462630 Оренбургская область г. Гай, ул. Молодежная, дом 4г) - удовлетворить.
Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области (местонахождение: 462360, Оренбургская область, г. Новотроицк, ул. М. Корецкой, 6а) от 13.04.2007 года N 16-33/5903664 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: подпункта 2 пункта 1.1 раздела 1 в части доначисления НДС за июль 2004 г. в сумме 32036 руб. и за сентябрь 2004 г. в сумме 43226 руб., пени в сумме 25281 руб. 09 коп. и штрафа в сумме 15052 руб. 40 коп. и подпункта 1 пункта 2.1 раздела 2 в части доначисления налога на прибыль за 2004 г. в сумме 100349 руб. 04 коп., пени в размере 30765 руб. 99 коп. и штрафа в сумме 20069 руб. 81 коп.
2. Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и охраняемых законом интересов налогоплательщика.
3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области (местонахождение: 462360, Оренбургская область, г. Новотроицк, ул. М. Корецкой, 6а) в пользу Общества с ограниченной ответственностью Специализированная производственная фирма "Гайюжуралгазстрой" (ИНН 5626001867 КПП 560401001, местонахождение: 462630 Оренбургская область г. Гай, ул. Молодежная, дом 4г) 2000 руб. в возмещение расходов по госпошлине.
Исполнительный лист выдать Обществу с ограниченной ответственностью Специализированная производственная фирма "Гайюжуралгазстрой" (ИНН 5626001867 КПП 560401001, местонахождение: 462630 Оренбургская область г. Гай, ул. Молодежная, дом 4г) после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционной суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет - сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
