Решение Арбитражного суда Амурской области от 13 июня 2001 г. N А04-963/01-19/75 Поскольку выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений налогового органа по вопросам применения налогового законодательства является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, исковые требования в части несостоятельности взысканий с истца штрафа за неуплату налога на имущество подлежат удовлетворению

Решение Арбитражного суда Амурской области
от 13 июня 2001 г. N А04-963/01-19/75

Постановлением Арбитражного суда Амурской области от 12 ноября 2001 г. N А04-963/2001-19/75 настоящее Решение оставлено без изменения

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 января 2002 г. N Ф03-А04/01-2/2774 настоящее Решение и Постановление Арбитражного суда Амурской области от 12 ноября 2001 г. N А04-963/2001-19/75 изменены. Решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Тынде от 03.11.2000 N 02-09/329 с изменениями от 01.02.2001 признано недействительным: по пункту 1.1 - в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 749421,40 руб.; по подпункту "б" пункта 2.1 - в части взыскания налога на имущество в сумме 3747107 рублей. В остальной части принятые судебные акты оставлены без изменения

Государственное унитарное предприятие Тындинское отделение Дальневосточной железной дороги обратилось в арбитражный суд с жалобой на Решение ИМНС РФ по г. Тынде от 26.02.01 г.

В судебном заседании истец ходатайствовал о признании жалобы исковым заявлением о признании п. 1.1 Решения ИМНС РФ в части взыскания с ответчика недоимки по налогу на имущество в сумме 3743107 руб., штрафа в сумме 761963 руб., п.п. 6 п. 2.1 в части взыскания с ГУП недоимки по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 48058 руб. 72 коп. недействительными.

Судом ходатайство истца удовлетворено.

Истец в судебном заседании пояснил, что предприятие согласно указанию МПС России имеет льготу при исчислении налога на имущество в связи c оставкой государственного имущества в сезонный запас. Рыночная цена тонны ГСМ, представленная ИМНС РФ по г. Тынде, не соответствует сложившимся в районе рыночным ценам.

Ответчик иск признал в части несостоятельности взыскания с ГУП недоимки по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов за 1999 год в сумме 48058 руб. 72 коп., согласившись с позицией истца о том, что при производстве налоговой проверки ИМНС РФ по г. Тынде ошибочно за среднюю рыночную цену по г. Тынде на дизельное топливо и дизельное масло принята потребительская цена, используемая для отпуска населению ГСМ. В остальной части иск счел необоснованным, полагая, что основанием для исключения из налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимости страховых и сезонных запасов служит Решение территориальных органов власти.

Представитель УМНС РФ по Амурской области поддержал доводы ответчика.

Исследовав доводы участников процесса, материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Выездной налоговой проверкой, произведенной ИМНС РФ по г. Тынде в мае-июле 2000 г., за период 1997-1999 г., установлено, что предприятием в нарушение ст. 2, 3, 4 Закона РФ от 13.12.91 г. N 2030-I "О налоге на имуществе предприятий" (с изменениями) в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления по итогам налоговых периодов недоначислен, не уплачен в бюджет налог на имущество в сумме 3809875 руб. 56 коп., в нарушение п. 6 ст. 1, ст. 4 Закона РФ от 18.01.91 г. N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями), в том числе за 1999 год, недоначислен и не уплачен налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 48058 руб. 72 коп.

По итогам проверки ИМНС РФ по г. Тынде составлен акт от 22.09.00 г. N 655, вынесено решение от 03.11.00 г. N 02-09/329 (с учетом внесенных изменений решением от 01.02.01 г. N 02-09/91), согласно которому предприятию предложено уплатить в том числе недоимку по налогу на имущество в сумме 3809825 руб. 56 коп., недоимку по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов за 1999 год в сумме 48058 руб. 72 коп. Кроме того, ГУП привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 761965 руб. 11 коп. (20% от 3809825 руб. 56 коп.).

Основанием для доначисления налога на реализацию ГСМ за 1999 год послужили результаты проверки правильности исчисления организацией доходов от внереализационных операций. В ходе проверки установлено, что в сделках, заключаемых налогоплательщиком в целях реализации ГСМ (дизельного топлива и дизельного масла), цена, применяемая предприятием, отклоняется от уровня цен более, чем на 20% в сторону понижения от уровня цен, применяемых истцом по идентичным товарам в пределах непродолжительного времени.

Рыночная цена на дизельное топливо и дизельное масло взята налоговым органом по данным Тындинского межрайонного отдела государственной статистики.

В соответствии с требованиями п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен, в том числе, при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ и услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вывести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Пунктом 11 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары или услуги и биржевых котировках.

Из письма Тындинского межрайонного отдела государственной статистики от 28.05.01 г. N 49 руководителю ГУП Тындинское отделение ДВЖД сообщено, что отдел данными о рыночных ценах на дизельное топливо и дизельное масло по г. Тынде не располагает.

Письмом межрайонного отдела государственной статистики от 23.05.01 г. N 153 ИМНС РФ по г. Тынде указано, что в справке, выданной инспекции МНС РФ от 18.07.00 г. N 155 (использованной налоговым органом при производстве проверки, расчетов, вынесения решения), указаны не рыночные цены на дизельное масло и дизельное топливо, а потребительские, используемые для населения.

С учетом изложенного суд полагает, что ответчик в соответствии с требованиями ст. 53 АПК РФ не доказал обоснованность решения ИМНС РФ по г. Тынде в части взыскания с ГУП недоимки по налогу на реализацию ГСМ за 1999 г. в сумме 48058 руб. 72 коп.

В ходе проведения проверки правильности исчисления налога на имущество налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы в 1997-1999 гг. в результате применения льготы по сезонному запасу путевых машин.

Данная льгота применялась налогоплательщиком на основании Указания МПС РФ от 25.03.96 г. N В-266 У и Приказа заместителя начальника Дальневосточной железной дороги от 25.04.97 г. N ПФ 14/3, в соответствии с которыми определен перечень путевых машин, используемых в летний период и подлежащих консервации на время хранения.

Пунктом "ж" ст. 4 Закона РФ от 13.12.91 г. N 2030-I "О налоге на имуществе предприятий" (с изменениями) установлено, что данным налогом не облагается имущество, используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Статьей 14 НК РФ налог на имущество организаций отнесен к региональному виду налога.

МПС РФ вышеприведенным Указанием в пределах своей компетенции определен перечень путевых машин, используемых в летний период и подлежащих консервации на время хранения.

Вместе с тем, вопросы освобождения от уплаты налога на имущество не отнесены к компетенции МПС РФ.

Поскольку налог на имущество предприятий является региональным, основанием для исключения из налоговой базы по налогу на имущество стоимости страховых и сезонных запасов служит решение территориальных органов власти (органов государственной власти субъектов Российской Федерации).

Исходя из характера и вида налога это требование обязательно для предприятий любых организационно-правовых форм, в том числе и в сфере железнодорожного транспорта.

Вместе с тем, при вынесении решения суд принимает во внимание довод истца о применении им при исчислении налога на имущество разъяснения зам. министра РФ по налогам и сборам от 24.11.99 г. N ФС-15-12/1310, начальника Управления ГСН РФ от 23.04.96 г. N НФН 11/62, из которых следует, что решение МПС РФ является достаточным основанием для освобождения запасов, созданных на железной дороге, от налога на имущество и не требует дополнительного согласования.

Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства РФ о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается в том числе выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах данным налоговым органом.

При наличии указанных выше обстоятельств, исключающих вину лица суд признает исковые требования в части несостоятельности взысканий с ГУП штрафа за неуплату налога на имущество в сумме 761965 руб. 11 коп. обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Таким образом, суд признает п. 1.1 п. 2.1 п.п. "б" решения ИМНС РФ от 03.11.00 г. N 02-09/329 с изменениями от 01.02.01 г. N 02-09/91 в части взыскания с истца штрафа за неуплату налога на имущество в сумме 761965 руб. 11 коп. недоимки по налогу на реализацию ГСМ за 1999 год в сумме 48058 руб. 72 коп. недействительными.

В остальной части оснований для удовлетворения иска не находит.

С истца в соответствии со ст. 91 АПК РФ подлежит взысканию госпошлина в сумме 333 руб.

Руководствуясь ст. ст. 124-127, 132, 135 АПК РФ, суд решил:

Иск удовлетворить частично.

Признать п. 1.1 решения ИМНС РФ по г. Тынде от 03.11.00 г. N 02-09/329 с изменениями от 01.02.01 в части взыскания с ГУП Тындинское отделение ДВЖД штрафа в размере 761965 руб. 11 коп. п. 2.1 п. п. "б" решения в части взыскания налога на реализацию ГСМ в сумме 48058 руб. 72 коп. недействительными.

В части признания недействительным п. 1.1 решения ИМНС РФ по г. Тынде о взыскании с истца налога на имущество в сумме 3747107 руб. отказать.

Взыскать с государственного унитарного предприятия Тындинское отделение ДВЖД в доход Федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 333 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Амурской области в месячный срок со дня его вынесения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: