Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 декабря 2008 г. N А82-2505/2008-99 Суд округа отменил обжалуемые судебные акты и удовлетворил требование Общества о признании незаконным решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав, что нижестоящими инстанциями сделан неверный вывод об отсутствии в действиях налогового органа нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ЗАО, а это, в силу положения действующего законодательства, является основанием для признания решения налогового органа недействительным

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 15 декабря 2008 г. N А82-2505/2008-99

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Забурдаевой И.Л.,

судей Базилевой Т.В., Башевой Н.Ю.

при участии представителей

от заявителя: Ненилина О.Е. (доверенность от 14.12.2008 N 03-03),

от заинтересованного лица: Коровниковой О.М. (доверенность от 23.10.2008), Титовой Н.В. (доверенность от 23.10.2008)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - закрытого акционерного общества "Трейдинг-Центр" на решение Арбитражного суда Ярославской области от 23.07.2008 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 по делу N А82-2505/2008-99, принятые судьями Украинцевой Е.П., Лобановой Л.Н., Буториной Г.Г., Хоровой Т.В., по заявлению закрытого акционерного общества "Трейдинг-Центр" о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области от 26.11.2007 N 13/65/1 и установил:

закрытое акционерное общество "Трейдинг-Центр" (далее - ЗАО "Трейдинг-Центр", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 26.11.2007 N 13/65/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 23.07.2008 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

ЗАО "Трейдинг-Центр" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить их и вынести новый судебный акт об удовлетворении требования Общества.

Налогоплательщик считает, что суды неправильно применили статью 101 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; приняли обжалуемые судебные акты без учета правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.02.2008 N 12566/07, а выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу и его представители в судебном заседании возразили против доводов ЗАО "Трейдинг-Центр", посчитав принятые судебные акты законными и обоснованными.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в период с 20.03 по 20.07.2007 должностные лица Инспекции провели выездную налоговую проверку деятельности ЗАО "Трейдинг-Центр" по вопросам соблюдения им законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2006. Выявленные нарушения Инспекция отразила в акте выездной налоговой проверки от 20.09.2007 N 65. По данному акту ЗАО "Трейдинг-Центр" 12.10.2007 представило в Инспекцию возражения и дополнения к ним на 612 листах (т. 1, л.д. 49). Письмом от 16.10.2007 N ГФ 13-08-4/22278 налоговый орган уведомил Общество о рассмотрении материалов налоговой проверки 24.10.2007.

24.10.2007 руководитель налогового органа пришел к выводам о необходимости продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 23.11.2007 и о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в связи с чем вынес 26.10.2007 соответствующие решения (т. 1, л.д. 51, 54).

Письмом от 31.10.2007 N ГФ 13-08-4/23701 (т. 1, л.д. 53) налоговый орган уведомил Общество о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и предложил налогоплательщику представить оригиналы документов, приложенных в копиях к заявленным возражениям.

По итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля руководитель налогового органа (без уведомления представителя налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки) 26.11.2007 принял решение N 65 о привлечении Общества к налоговой ответственности.

ЗАО "Трейдинг-Центр" не согласилось с указанным ненормативным актом Инспекции в части процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области. В решении от 06.02.2008 N 23 Управление указало на отсутствие процессуальных нарушений при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки.

Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая ЗАО "Трейдинг-Центр" в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций сочли несущественным факт вынесения Инспекцией оспариваемого решения по результатам выездной налоговой проверки без участия налогоплательщика.

Вместе с тем данный вывод судов является ошибочным, в связи с чем принятые ими судебные акты подлежат отмене в силу следующего.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) в статью 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, вступившие в законную силу с 01.01.2007.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка; данное лицо, в свою очередь, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Согласно пункту 6 названной статьи в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7).

Из смысла и содержания приведенных положений следует, что порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности налоговый орган обязан соблюдать в случае выявления правонарушения при проведении любых предусмотренных законодательством мероприятий налогового контроля.

В пункте 14 статьи 101 Кодекса указано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Следовательно, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в любом случае является основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Как видно из материалов дела, 24.10.2007 материалы выездной налоговой проверки Общества руководителем налогового органа в полном объеме не рассматривались, им были приняты решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 23.11.2007 и о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; из оспариваемого решения налогового органа (т. 1, л.д. 59 - 117) следует, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией были получены данные о контрагентах налогоплательщика (об ООО "ТД "Вяз"), оригиналы документов, приложенных в копиях к возражениям на акт проверки, проведен допрос руководителя ООО "Золотое кольцо" (контрагента Общества) гражданина Косточки О.В.; решение принято Инспекцией 26.11.2007 без участия представителя налогоплательщика, который на рассмотрение всех материалов проверки, в том числе результатов дополнительно проведенных мероприятий налогового контроля, налоговым органом не приглашался, при этом в названном решении Инспекция ссылается на данные, которые не были предметом исследования при рассмотрении материалов 24.10.2007.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций, при неправильном истолковании статьи 101 Кодекса, пришли к неверному выводу об отсутствии в действиях Инспекции нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ЗАО "Трейдинг-Центр".

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат отмене, как принятые при неправильном применении указанной нормы материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по первой инстанции в сумме 2 000 рублей, по апелляционной жалобе в сумме 1 000 рублей и по кассационной жалобе, в сумме 1 000 рублей подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 2 части 1), 288 (пунктом 3 части 2), 289, 319 (частью 2) и 326 (частью 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 23.07.2008 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 по делу N А82-2505/2008-99 о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области от 26.11.2007 N 13/65/1 отменить, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Трейдинг-Центр" удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области от 26.11.2007 N 13/65/1.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области в доход федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы.

Арбитражному суду Ярославской области выдать исполнительный лист и произвести поворот принятых судебных актов, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей за рассмотрение заявления и апелляционной жалобы закрытого акционерного общества "Трейдинг-Центр" отнести на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: