Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 июня 2008 г. N А29-7456/2007 Признавая неправомерным доначисление Фондом социального страхования страховых взносов на произведенные Обществом за счет чистой прибыли выплаты в виде пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, стоимости новогодних подарков и частичного возмещения расходов по оплате проживания работников в общежитиях, суд обоснованно исходил из того, что данные выплаты не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников ООО

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 16 июня 2008 г. N А29-7456/2007

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Базилевой Т.В., Бердникова О.Е.

при участии представителей

от заявителя: Игнатовича О.В. (доверенность от 18.04.2007 N 06-2069)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования по Республике Коми на решение Арбитражного суда Республики Коми от 24.12.2007 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 по делу N А29-7456/2007, принятые судьями Протащуком В.Г., Караваевой А.В., Лысовой Т.В., Буториной Г.Г., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сыктывкарский фанерный завод" о признании недействительным требования от 07.09.2007 N 136 государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования по Республике Коми и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сыктывкарский фанерный завод" (далее - ООО "Сыктывкарский фанерный завод", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным требования государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования по Республике Коми (далее - Фонд) от 07.09.2007 N 136 об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) и пеней.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 24.12.2007 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Фонд не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, указав на неправильное применение норм материального и процессуального права.

Ссылаясь на статью 3, пункт 1 статьи 5, пункт 2 статьи 17, пункт 4 статьи 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", статью 129 Трудового кодекса Российской Федерации, статьи 5, 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", пункты 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, пункт 2.1 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 N 22, заявитель жалобы считает, что выплаты, произведенные Обществом в пользу работников в виде пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет за счет средств Общества, стоимости новогодних подарков, частичного возмещения расходов по оплате проживания работников в общежитиях и возмещения расходов за пользование услугами спорткомплекса, являются доходами работников и не включены в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, поэтому страховые взносы на названные выплаты должны начисляться. Фонд также полагает, что суды необоснованно признали переплатой по страховым взносам сумму 14 677 рублей 42 копеек, выплаченную работнику в 2006 году по листку нетрудоспособности в связи с последствиями производственной травмы и ошибочно отнесенную страхователем за счет единого социального налога, поэтому данная сумма не может погасить недоплату по страховым взносам в сумме 422 рублей 30 копеек.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили против доводов Фонда, указав на законность вынесенных судебных актов.

Фонд заявил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Законность принятых Арбитражным судом Республики Коми и Вторым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Фонд провел проверку Общества по вопросам правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.10.2004 по 31.12.2006, в ходе которой установил занижение облагаемой базы по страховым взносам на выплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет за счет средств Общества, стоимости новогодних подарков, на частичное возмещение расходов по оплате за проживание работников в общежитиях и на возмещение расходов за пользование услугами спорткомплекса, произведенных своим работникам.

Указанное нарушение повлекло занижение страховых взносов в сумме 55 430 рублей 88 копеек.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 23.07.2007 N 164, на основании которого Фонд направил в адрес Общества требование от 07.09.2007 N 136 об уплате 55 783 рублей 08 копеек недоимки по страховым взносам и 5 411 рублей 74 копеек пеней.

ООО "Сыктывкарский фанерный завод" обжаловало указанное требование Фонда в арбитражный суд.

Руководствуясь статьей 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний", статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статьями 129, 144 Трудового кодекса Российской Федерации, пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", Арбитражный суд Республики Коми удовлетворил заявленное требование. Суд исходил из того, что спорные выплаты, произведенные Обществом в пользу работников, не связаны с выполнением последними трудовых обязанностей, поэтому страховые взносы на такие выплаты не начисляются. Суд также пришел к выводу о наличии у Общества переплаты по страховым взносам, погашающей недоимку в сумме 442 рублей 20 копеек.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат в том числе физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

В силу пункта 3 статьи 22 Федеральный закон N 125-ФЗ правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу пункта 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

Таким образом, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда, то есть начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Утвержденный Правительством Российской Федерации Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Суды исследовали имеющиеся в деле доказательства и установили, что произведенные Обществом за счет чистой прибыли спорные выплаты в виде пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, стоимости новогодних подарков, частичного возмещения расходов по оплате проживания работников в общежитиях и возмещения расходов за пользование услугами спорткомплекса не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. Данные выплаты не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников Общества.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о необоснованном доначислении Фондом страховых взносов на указанные выплаты.

Суды также установили и это не противоречит материалам дела, что Общество в 2006 году ошибочно отнесло на расходы по обязательному социальному страхованию 14 677 рублей 42 копейки пособия, выплаченного работнику в связи с производственной травмой, которую следовало отнести за счет средств страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Апелляционный суд правомерно указал, что неотражение страхователем указанного факта в расчетной ведомости (по форме 4-ФСС РФ) не может свидетельствовать об отсутствии переплаты в указанной сумме и о невозможности принятия ее к зачету.

С учетом изложенного суды обоснованно признали сумму 14 677 рублей 42 копейки переплатой по страховым взносам, погашающей отраженную в требовании от 07.09.2007 N 136 недоимку Общества в размере 422 рублей 20 копеек, и правомерно удовлетворили заявленное Обществом требование.

Нормы материального права применены судами обеих инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине с кассационной жалобы подлежат отнесению на Фонд.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 24.12.2007 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 по делу N А29-7456/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования по Республике Коми - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования по Республике Коми.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

О.Е. Бердников

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: