Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 июля 2007 г. N А39-3589/2006 Суд апелляционной инстанции, указав, что Общество документально подтвердило наличие дебиторской задолженности и правомерно включило ее в состав расходов при исчислении налога на прибыль, удовлетворил заявленное требование и признал решение Инспекции недействительным в части доначисления налога и соответствующих сумм пеней и штрафа

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 10 июля 2007 г. N А39-3589/2006

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Базилевой Т.В., Масловой О.П.

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 по делу N А39-3589/2006 Арбитражного суда Республики Мордовия, принятое судьями Москвичевой Т.В., Урлековым В.Н., Протасовым Ю.В., по заявлению открытого акционерного общества "Агропромкомплект" о признании частично недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия от 11.08.2006 N 15 и установил:

открытое акционерное общество "Агропромкомплект" (далее ОАО "Агропромкомплект", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия (далее Инспекция, налоговый орган) от 11.08.2006 N 15 в части доначисления налога на прибыль в сумме 108 642 рублей, пеней по нему в сумме 40 176 рублей и штрафа в сумме 21 728 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 30.11.2006 Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 решение суда первой инстанции отменено, заявленное требование удовлетворено в полном объеме.

Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление отменить и оставить в силе решение Арбитражного суда Республики Мордовия.

Заявитель считает, что суд неправильно применил пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, Общество документально не подтвердило обоснованность списания дебиторской задолженности в сумме 536 702 рублей в состав безнадежных долгов. Первый арбитражный апелляционный суд вышел за пределы рассматриваемого дела, так как Общество просило суд апелляционной инстанции отменить решение суда первой инстанции в части уплаты налога на прибыль за 2003 год в сумме 108 642 рублей, пеней по нему в сумме 40 176 рублей и штрафа в сумме 21 728 рублей, а суд апелляционной инстанции признал недействительным решение налогового органа полностью.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.

Общество в представленном отзыве на кассационную жалобу с доводами заявителя не согласилось, считая принятый по делу судебный акт законным и обоснованным.

Законность принятого Первым арбитражным апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела повторную выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2003 по 31.12.2003 и установила, в частности, что ОАО "Агропромкомплект" неправомерно отнесло в состав расходов по налогу на прибыль за 2003 год сумму дебиторской задолженности в отношении ООО "Виго-М" в сумме 117 729 рублей и ООО "Сириус-К" в сумме 418 973 рублей, как документально не подтвержденную. Кроме того, дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено, что в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц отсутствуют сведения о ООО "Виго-М" и ООО "Сириус-К".

Заместитель руководителя налогового органа принял решение от 11.08.2006 N 15 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 21 728 рублей. В этом же решении Обществу предложено уплатить 108 642 рубля налога на прибыль и 40 176 рублей пеней по нему.

Частично не согласившись с принятым решением, ОАО "Агропромкомплект" обратилось в арбитражный суд.

Арбитражный суд Республики Мордовия отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, руководствуясь статьями 247 и 252, подпунктом 2 пункта 2 статьи 265, пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 196, пунктом 1 статьи 417 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации 29.07.1998 N 34н. Суд посчитал, что Общество документально не подтвердило наличие дебиторской задолженности, момент ее образования и нереальность взыскания.

Первый арбитражный апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции, руководствуясь статьями 247, 252, пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 183, 196 и 417 Гражданского кодекса Российской Федерации. Суд посчитал, что Общество правомерно включило в состав расходов 536 702 рубля дебиторской задолженности, так как она документально подтверждена надлежащим образом.

Рассмотрев кассационную жалобу Инспекции, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном в главе 25 Кодекса.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов.

В пункте 2 статьи 266 Кодекса предусмотрено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно статьям 196 и 200 ГК Российской Федерации (далее ГК РФ) общий срок исковой давности установлен в три года и его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В силу статьи 417 ГК РФ, если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.

При отсутствии полномочий действовать от имени другого лица сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица (статья 183 ГК РФ).

Суды обеих инстанций установили, что в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц отсутствуют сведения о ТОО "Виго-М", ООО "Виго-М", ООО "Сириус-К".

Суд апелляционной инстанции установил, что товарно-материальные ценности от имени ТОО "Виго-М", ООО "Виго-М", ООО "Сириус-К" получали физические лица - Герасимов В.М., Новиков А.А., Скороходов П.И. и Вирусов В.Н..

Следовательно, суд апелляционной инстанции пришел к законному выводу о том, что физические лица, расписавшиеся в накладных в получении товаров, действовали от своего имени и являются фактическими покупателями. Сам факт передачи товаров налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что Общество правомерно включило в состав внереализационных расходов дебиторскую задолженность в сумме 536 702 рублей.

Довод налогового органа о том, что суд апелляционной инстанции вышел за пределы рассматриваемого дела, судом кассационной инстанции не принимается в силу следующего.

Суд апелляционной инстанции установил, что Общество по результатам налогового периода за 2003 год получило убыток в сумме 535 050 рублей. Исключение из состава расходов дебиторской задолженности в сумме 162 416 рублей и 288 607 рублей, которые Обществом не оспариваются, не влечет образование налоговой базы, а только уменьшает размер убытков. Следовательно, решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности, предложении уплатить доначисленный налог и пени правомерно признано недействительным полностью.

С учетом изложенного Первый арбитражный апелляционный суд правильно применил нормы материального права; не допустил нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены судебного акта.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина по первой инстанции в сумме 2 000 рублей подлежит взысканию с налогового органа в пользу общества с ограниченной ответственностью "Агропромкомплект".

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктов 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по апелляционной инстанции в сумме 1 000 рублей подлежит взысканию с налогового органа в федеральный бюджет.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы в размере 1 000 рублей, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 по делу N А39-3589/2006 Арбитражного суда Республики Мордовия оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия - без удовлетворения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия в пользу общества с ограниченной ответственностью "Агропромкомплект" государственную пошлину по первой инстанции в сумме 2 000 рублей.

Арбитражному суду Республики Мордовия выдать исполнительный лист.

Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия уплатить в федеральный бюджет 1 000 рублей государственной пошлины по апелляционной инстанции в десятидневный срок в порядке, установленном в статье 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты государственной пошлины по истечении указанного срока Арбитражному суду Республики Мордовия выдать исполнительный лист.

Расходы по оплате государственной пошлины по кассационной инстанции в размере 1 000 рублей отнести на Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

О.П. Маслова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: