(1).jpg)
Постановление Конституционного Суда Республики Карелия от 23 августа 2002 г. По делу о проверке конституционности некоторых положений Закона Республики Карелия "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия"
Постановление Конституционного Суда Республики Карелия
от 23 августа 2002 г.
Конституционный Суд Республики Карелия
в составе Председателя Сухачевой В.В., судей Киннера А.И., Наговицына В.П., Союнена П.А., руководствуясь частью 2 статьи 68, частью 1 статьи 18 Конституции Республики Карелия, статьями 39-40 Закона Республики Карелия "О Конституционном Суде Республики Карелия", рассмотрел в открытом судебном заседании дело о проверке конституционности некоторых положений Закона Республики Карелия "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия".
Поводом к рассмотрению дела явились ходатайства граждан Герасимова Владимира Михайловича и Попова Андрея Владимировича, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность горюче-смазочными материалами.
Основанием к рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции Республики Карелия положения части 10 статьи 23 Закона Республики Карелия "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия".
Учитывая, что ходатайства Герасимова В.М. и Попова А.В. касаются одного и того же предмета рассмотрения, Конституционный Суд Республики Карелия соединил дела по этим ходатайствам в одном производстве.
Заслушав сообщение судьи-докладчика Наговицына В.П., заявителя Герасимова В.М., его представителя Оникиенко И.А., представителя заявителя Попова А.В. - Синяткина Ю.И.; от Законодательного Собрания Республики Карелия - заместителя председателя комитета по экономической политике и налогам депутата Яскунова С.М., консультанта юридического отдела Аппарата Законодательного Собрания Республики Карелия Жевнерову Т.Н.; от Главы Республики Карелия - начальника отдела правового и кадрового обеспечения Министерства экономики Республики Карелия Гуляеву Е.Н., начальника юридического отдела Министерства финансов Республики Карелия Леонтьеву 3.В., а также: представителя Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Республике Карелия - ведущего специалиста Богданову О.В.; представителей Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия - начальника отдела налогообложения физических лиц Фомина Д.С, специалиста 1 категории юридического отдела Тишину Т.А.; представителей Администрации г.Петрозаводска - начальника нормативно-правового управления аппарата Администрации г.Петрозаводска Акатову А.Ф., начальника отдела налогов и нормативов управления экономики и инвестиционной политики департамента экономики и финансов Администрации г.Петрозаводска Цветкову Н.Е., исследовав материалы дела, Конституционный Суд установил:
1. Закон Республики Карелия "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" N 384-ЗРК принят Палатой Представителей Законодательного Собрания Республики Карелия 28 декабря 1999 года, подписан Председателем Правительства Республики Карелия 30 декабря 1999 года.
В этот Закон неоднократно вносились изменения и дополнения, в настоящее время он действует в редакции Закона от 28 декабря 2001 года N 563-ЗРК.
Раздел 7 рассматриваемого республиканского Закона регулирует вопросы, связанные с применением упрощенной системы налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на территории Республики Карелия.
В соответствии с частью 10 статьи 23 этого раздела "предприниматели, осуществляющие торговую деятельность с привлечением на основании трудовых и гражданско-правовых договоров других физических лиц, приобретают патент на каждое торговое место. При осуществлении розничной торговли горюче-смазочными материалами одним торговым местом является:
- один раздаточный пистолет при осуществлении розничной выездной (нестационарной) торговли ГСМ,
- одна топливно-раздаточная колонка при осуществлении розничной (стационарной) торговли ГСМ на автозаправочной станции".
По мнению заявителей, данные правовые предписания противоречат установлениям Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", ставят в неравное положение предпринимателей, осуществляющих один и тот же вид деятельности, ограничивают свободу экономической деятельности, а потому не соответствуют части 2 статьи 5, части 1 статьи 8 и статье 31 Конституции Республики Карелия.
Представленные ходатайства являются допустимыми.
Конституционный Суд Республики Карелия при принятии данного постановления не связан основаниями и доводами, изложенными в ходатайствах, и разрешает исключительно вопросы права.
2. Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пункт "и" части 1 статьи 72, часть 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации).
В рамках указанных конституционных полномочий в соответствии с частью 3 статьи 18 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" федеральными законами о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной статьями 19-21 настоящего Закона совокупности налогов и сборов одним налогом.
Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства в соответствии со статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации относится к специальному налоговому режиму.
Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также условия и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения регулируются Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ (в редакции от 31 декабря 2001 года).
В соответствии со статьей 2 данного Закона к субъектам малого предпринимательства, на которых распространяется его действие, отнесены индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работающих до 15 человек (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера), совокупный размер валовой выручки которых не превышает суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором подано заявление о переходе на упрощенную систему.
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный период (часть 2 статьи 1), а для индивидуальных предпринимателей - замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (часть 3 статьи 1).
Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый налоговыми органами сроком на один год по форме, единой на всей территории Российской Федерации (часть 1 статьи 5).
Федеральный законодатель установил единый порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на всей территории Российской Федерации и определил полномочия органов государственной власти субъектов Российской Федерации по регулированию этого специального режима налогообложения.
Законом Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" к ведению органов государственной власти субъектов Российской Федерации отнесены строго ограниченные полномочия.
В части, касающейся регулирования выдачи патентов на право применения упрощенной системы индивидуальными предпринимателями, органы государственной власти субъекта Российской Федерации наделены единственным правом - правом устанавливать размер стоимости патентов на каждый определенный вид деятельности (часть 2 статьи 5).
Размер стоимости патента на каждый вид деятельности для индивидуального предпринимателя рассчитывается исходя из среднегодового дохода, получаемого от данного вида предпринимательской деятельности, и не связывается федеральным законодателем с количеством торговых мест при наличии у индивидуальных предпринимателей наемных работников.
Установив вопреки положениям Федерального закона необходимость приобретения индивидуальными предпринимателями нескольких патентов на право применения упрощенной системы при занятии одним видом деятельности с привлечением лиц, работающих по договорам, в зависимости от количества торговых мест, республиканский законодатель вышел за пределы полномочий, предоставленных ему Федеральным законом, принятым по вопросам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Оспариваемые положения части 10 статьи 23 республиканского Закона по указанным основаниям не соответствуют требованиям части 2 статьи 5 и части 1 статьи 7 Конституции Республики Карелия.
3. Республика Карелия обеспечивает защиту прав и свобод человека и гражданина в соответствии с положениями Конституции Российской Федерации, Конституции Республики Карелия, общепризнанными принципами и нормами международного права (часть 2 статьи 2 Конституции Республики Карелия).
Исходя из конституционно-правового смысла части 2 статьи 8, статей 16, 17 и 19 Конституции Республики Карелия, экономические отношения между человеком и государством должны строиться на социальном партнерстве, при разумном сочетании частных и публичных интересов.
Часть 2 статьи 19 Конституции Республики Карелия запрещает дискриминацию человека и гражданина в зависимости от расы, национальности, языка, пола, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств.
Принцип равного налогового бремени нарушается, если повышенное налогообложение устанавливается в зависимости от места нахождения плательщика, характера (содержания) предпринимательской деятельности, а также от различий в организации деятельности каждого предпринимателя.
Оспариваемые правовые предписания, обязывающие предпринимателей приобретать патент на каждое торговое место, каждый раздаточный пистолет, топливно-раздаточную колонку при условии, что предприниматели осуществляют торговую деятельность с привлечением других физических лиц, не имеют объективного обоснования, не могут расцениваться как отвечающие конституционному принципу юридического равенства, общеправовым принципам обоснованности и соразмерности, носят дискриминационный характер, не соответствуют статьям 2, 8 (часть 2), 16, 17 и 19 (часть 2) Конституции Республики Карелия.
Этот вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 21 марта 1997 года, от 30 января 2001 года, а также с решением Европейского Суда по правам человека по делу Национальный профсоюз полиции Бельгии против Бельгии от 27 октября 1975 года.
4. Основу экономики Республики Карелия составляет социально ориентированное рыночное хозяйство, в котором в соответствии с законодательством обеспечивается свобода хозяйственной деятельности и разнообразие форм собственности, равные условия их правовой защиты, добросовестная конкуренция (статья 8 Конституции Республики Карелия).
Налоговые отношения должны регулироваться законодательным органом Республики Карелия в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, в рамках полномочий, предоставленных Федеральным законом, что обеспечивает реализацию и соблюдение не только прав и свобод человека и гражданина, но и принципов федерализма.
Законодатель субъекта Российской Федерации может осуществлять правовое регулирование в этой области при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определил федеральный законодатель (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 года).
Правовые предписания части 10 статьи 23 рассматриваемого республиканского Закона устанавливают для предпринимателей Республики Карелия, использующих труд наемных лиц, менее благоприятные условия для их хозяйственной деятельности по сравнению с предпринимателями, занимающимися тем же видом деятельности и перешедшими на упрощенную систему, но на территории других субъектов Российской Федерации (город Санкт-Петербург, Ленинградская область, город Москва, Московская область и др.)
Свобода хозяйственной деятельности связана с правом каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности на всей территории Российской Федерации.
Оспариваемые законоположения не обеспечивают реализацию конституционных гарантий о единстве экономического пространства, свободе перемещения финансовых средств и услуг, свободе хозяйственной деятельности и не соответствуют статьям 5 (часть 2) и 8 (часть 1) Конституции Республики Карелия.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 31, 33, статьей 44 Закона Республики Карелия "О Конституционном Суде Республики Карелия", Суд постановил:
1. Признать правовые предписания части 10 статьи 23 раздела 7 Закона Республики Карелия "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" не соответствующими Конституции Республики Карелия, ее статьям 2, 5 (часть 2), 7 (часть 1), 8 (части 1, 2), 16, 17, 19 (часть 2) и 31.
2. Согласно части 5 статьи 31 Закона Республики Карелия "О Конституционном Суде Республики Карелия", части 1 статьи 6, части 4 статьи 27 Федерального конституционного закона "О судебной системе Российской Федерации" настоящее постановление является окончательным, опротестованию и обжалованию не подлежит, вступает в силу со дня его подписания и провозглашения и не может быть пересмотрено иным судом.
3. В соответствии со статьями 24, 31, 48 Закона Республики Карелия "О Конституционном Суде Республики Карелия" настоящее постановление подлежит официальному опубликованию в газете "Карелия" и сборнике "Собрание законодательства Республики Карелия".
Конституционный Суд
Республики Карелия
