Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2010 г. по делу N А53-12021/2009 Решение налогового органа признано незаконным, поскольку доказательств совершения обществом и его контрагентом согласованных действий, направленных исключительно на незаконное изъятие из бюджета сумм налога, налоговая инспекция не представила (извлечение)

Справка

Резолютивная часть постановления объявлена 4 февраля 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 5 февраля 2010 г.

ООО "Теплогазпрогресс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) от 27.02.2009 N 30 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 571 109 рублей 70 копеек штрафа, начисления 2 848 849 рублей 24 копеек налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и 774 987 рублей 52 копеек пени; решения Управления Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области от 28.05.2009 N 15-14/1470 (уточенные требования).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 07.08.2009, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2009, оспариваемые решения признаны недействительными. Суды исходили из обоснованности требований общества и выполнения им установленных главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий для принятия НДС к вычету по сделке с контрагентом.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда, постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт. Налоговая инспекция не согласна с оценкой судом фактических обстоятельств дела. Податель жалобы ссылается на неподтвержденность реальности осуществления хозяйственной операции, оформление первичных документов (счет-фактура, товарная и товарно-транспортная накладные) с нарушением действующего законодательства и неисполнение контрагентом обязанности по уплате налога в бюджет.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

В судебном заседании представители общества повторили доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителей общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, должностные лица налоговой инспекции провели выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому налогу на вмененный доход и налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 30.01.2009 N 30, в связи с несогласием с которым общество направило в инспекцию возражения. По результатам рассмотрения возражений на акт, акта проверки и иных материалов руководитель налоговой инспекции принял решение от 27.02.2009 N 30, которым обществу доначислено 2 848 849 рублей 34 копейки НДС, 774 987 рублей 57 копеек пени и 571 109 рублей 70 копеек штрафа; 53 421 рубль налога на прибыль, 13 451 рубль 63 копейки пени и 10 684 рубля штрафа; 13 732 рубля налога на доходы физических лиц, 4 576 рублей 27 копеек пени и 2 819 рублей 20 копеек штрафа.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области. По результатам рассмотрения жалобы управление приняло решение от 28.05.2009 N 15-14/1470 об оставлении решения налоговой инспекции без изменения, а жалобы общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налоговых органов, в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пунктов 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При рассмотрении заявления суд установил, что общество заключило договор с ООО "Торговый дом "Каскад"" от 01.12.2006 N 63 на поставку оборудования. Обществу выставлен счет-фактура от 19.12.2006 N 00001623, оплата поставленного товара осуществлена платежным поручением от 21.12.2006 N 1516. Налогоплательщик представил регистры бухгалтерского учета, подтверждающие оприходование товара.

Непринятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счету-фактуре поставщика ООО "Торговый дом "Каскад"" налоговая инспекция мотивировала отсутствием доказательств уплаты НДС в бюджет поставщиком оборудования и отсутствием части реквизитов в товарной накладной и товарно-транспортной накладной.

Суд принял во внимание результаты встречной налоговой проверки - в письме Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москва от 24.10.2008 указано, что ООО "Торговый дом "Каскад"" по юридическому адресу не находится, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2008 г., общество не относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность, организация не относится к категории фирм-"однодневок".

Кроме того, нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет его поставщиком, являющимся самостоятельным налогоплательщиком.

Суд оценил счет-фактуру от 19.12.2006 N 00001623, выставленную ООО "Торговый дом "Каскад"", и пришел к выводу, что она соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд отклонил доводы налоговой инспекции об указании в счете-фактуре недостоверного адреса поставщика, указав, что в документе указан юридический адрес поставщика, доказательств того, что в 2006 году общество не находилось по указанному адресу, налоговая инспекция не представила; указание поставщиком в счете-фактуре юридического адреса при несовпадении фактического и юридического адреса не является основанием для признания документа оформленным ненадлежащим образом.

При оценке товарной и товарно-транспортной накладной суд сослался на пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 1323 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" и указал на наличие отдельных ошибок, допущенных при их заполнении. Тем не менее, данные обстоятельства не свидетельствуют об отсутствии факта приобретения и перевозки товара, невозможности его оприходования, и как следствие, отказа в применении налогового вычета.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного постановления следует читать как: "N 132"

Доказательств совершения обществом и его контрагентом согласованных действий, направленных исключительно на незаконное изъятие из бюджета сумм налога, налоговая инспекция не представила.

Таким образом, суд правомерно признал недействительными решения налоговых органов от 27.02.2009 N 30 и 28.05.2009 N 15-14/1470.

Суд всесторонне, полно и объективно исследовал фактические обстоятельства и материалы дела, дал им надлежащую правовую оценку. Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.08.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2009 по делу N А53-12021/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2010 г. по делу N А53-12021/2009

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело