Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу N А32-6355/2009-4/104 Суд удовлетворил требования предпринимателя о признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении земельного налога, поскольку налоговая инспекция не представила надлежащие доказательства соблюдения порядка доведения до налогоплательщиков результатов государственной кадастровой оценки земель для целей налогообложения в установленные статьей 396 НК РФ сроки (извлечение)

Справка

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2010 г.

Индивидуальный предприниматель Коваль Сергей Анатольевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Успенскому району Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 05.12.2008 N 678 о доначислении земельного налога в размере 67 730 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2009, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009, заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

Суд первой инстанции, руководствуясь статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, указал, что распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" опубликовано 13.03.2009, то есть после вынесения решения налоговым органом от 05.12.2008 N 678, следовательно, решение инспекции применительно к вышеуказанному распоряжению вынесено незаконно.

Суд апелляционной инстанции сослался на то, что ссылка суда первой инстанции на статью 5 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерна, поскольку нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель регулируют земельные, а не налоговые отношения, указанные акты не относятся к нормативным правовым актам о налогах и сборах, следовательно, на них не распространяется статья 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, решение инспекции незаконно в связи с тем, что налоговая инспекция не представила надлежащие доказательства соблюдения порядка доведения до налогоплательщиков результатов государственной кадастровой оценки земель для целей налогообложения в установленные статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации сроки.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты. Податель жалобы считает, что заявленные предпринимателем требования являются незаконными и не подлежат удовлетворению. По мнению инспекции, неопубликование полного текста распоряжения об утверждении кадастровой стоимости земельных участков от 01.03.2008 свидетельствует о неисполнении администрацией Краснодарского края обязанности, предусмотренной пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, однако, не является основанием для освобождения предпринимателя от обязанности по уплате земельного налога. Инспекция считает, что у нее имелись основания для доначисления земельного налога за III квартал 2008 года.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит оставить судебные акты без изменения, ссылаясь на то, что неопубликованный нормативно-правовой акт не может быть применен в целях исчисления налога на землю.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, предприниматель 30.10.2008 предоставил в инспекцию налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за III квартал 2008 года, в котором указал кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:34:09 02 007:0534 в размере 1 362 892 рубля и самостоятельно исчислил на основании пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи в сумме 5 111 рублей (1.5% от кадастровой стоимости земельного участка). Кроме того, в данном налоговом расчете исчислен авансовый платеж по земельному участку с кадастровым номером 23:34:09 02 007:0531 и кадастровой стоимостью 579 640 рублей в размере 2 174 рубля. Итого, авансовые платежи по земельному налогу за III квартал 2008 года составили 7 285 рублей.

В соответствии с данными, переданными в налоговую инспекцию Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:34:09 02 007:0534 составляет 20 003 937 рублей 80 копеек, следовательно, сумма авансового платежа по земельному налогу за III квартал 2008 года составляет 75 015 рублей.

07 ноября 2008 года инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки N 1727, а 05.12.2008 составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки N 637 и вынесено решение N 678, согласно которому предпринимателю начислена сумма авансового платежа по земельному налогу за III квартал 2008 года в размере 67 730 рублей, как разница между самостоятельно исчисленным авансовым платежом предпринимателя и авансовым платежом, исчисленным налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, и пени в сумме 692 рублей 70 копеек.

Предприниматель, не согласившись с решением инспекции от 05.12.2008 N 678, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 16.02.2009 N 16-13-183-141 заявленные предпринимателем требования оставлены без удовлетворения.

Предприниматель, не согласившись с решением инспекции от 05.12.2009 N 678, обратился в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316).

При этом нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, изданные во исполнение вышеназванных постановлений Правительства Российской Федерации, регулируют земельные отношения и в силу пункта 3 статьи 2 Земельного кодекса Российской Федерации относятся к актам, содержащим нормы земельного права.

Между тем, отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, определены в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации. К таким отношениям относятся властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В состав законодательства о налогах и сборах включаются законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Кодексом.

Кроме того, статьей 4 Налогового кодекса Российской Федерации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях предоставлено право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

В статье 5 Налогового кодекса Российской Федерации определены особенности действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, которые распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах, изданные органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Поскольку нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель регулируют земельные, а не налоговые отношения, указанные акты не относятся к нормативным правовым актам о налогах и сборах, и, следовательно, на них не распространяются нормы статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поэтому судом апелляционной инстанции обоснованно указано, что ссылка суда первой инстанции на статью 5 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерна.

Суд апелляционной инстанции исследовал соблюдение порядка доведения результатов государственной кадастровой оценки земель для целей налогообложения в соответствии с требованиями статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

В соответствии со статьей 44 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативно правовых актах Краснодарского края" законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Согласно статье 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативно правовых актах Краснодарского края" официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете "Кубанские новости" или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края. Опубликованные в официальном порядке нормативные правовые акты края после вступления их в силу подлежат применению всеми государственными органами края, органами местного самоуправления в крае, должностными лицами, а также исполнению находящимися на территории края предприятиями, учреждениями, организациями, общественными объединениями, гражданами.

Судом установлено, что распоряжение главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края", на основании которого предпринимателю доначислен земельный налог, опубликовано в газете "Кубанские новости" лишь 13.03.2009 в N 37. При этом в газете "Кубанские новости" от 09.02.2008 N 21 опубликована только краткая информация о принятии данного распоряжения.

Ссылка налогового органа на пункт 14 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации и постановление Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" не может быть принята во внимание, поскольку доведение до налогоплательщика информации о кадастровом номере и кадастровой стоимости земельного участка не подменяет понятия официального опубликования нормативного акта.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "на пункт 14 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации" следует читать как: "на пункт 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации"

Доводы относительно доведения до сведения налогоплательщика данных о кадастровой стоимости апелляционный суд исследовал полно и всесторонне, дал им надлежащую оценку, у суда кассационной инстанции основания и правомочия для их переоценки отсутствуют.

При указанных обстоятельствах судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о том, что решение инспекции от 05.12.2009 N 678 о доначислении суммы земельного налога в размере 67 730 рублей за III квартал 2008 года является необоснованным, заявленные предпринимателем требования подлежат удовлетворению.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009 по делу N А32-6355/2009-4/104 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу N А32-6355/2009-4/104

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело