Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2009 г. N А53-26985/2008 Решение налоговой инспекции в части отказа в возмещении НДС признано незаконным, поскольку расходы общества на приобретение угля, переданного в дальнейшем бесплатно работникам шахты, имеют производственный характер и в силу налогового законодательства уплаченный НДС подлежит возмещению (извлечение)

Справка

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 сентября 2009 г.

ОАО "Донкокс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) от 14.11.2008 N 172 в части отказа в возмещении НДС в сумме 992 926 рублей.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 05.03.2009, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что расходы по приобретению пайкового угля носят производственный характер, а следовательно, НДС, уплаченный при его приобретении, правомерно предъявлен к вычету.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые по делу судебные акты. В обоснование жалобы налоговая инспекция указывает, что передача своим работникам на безвозмездной основе угля не может рассматриваться реализацией в понятии, определенном статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения, в связи с чем не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

В судебном заседании представители сторон повторили доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на не,.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на жалобу, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, обществом 21.07.2008 в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за II квартал 2008 года. Сумма НДС, заявленная к возмещению, составила 17 084 003 рубля. Одновременно с декларацией общество представило пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом декларации. По итогам проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 14.11.2008 N 172 о возмещении НДС в сумме 15 793 385 рублей и об отказе в возмещении НДС в сумме 1 290 718 рублей.

Не согласившись с данным решением в части отказа в возмещении НДС в сумме 992 926 рублей, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно руководствовались следующим.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

Из оспариваемого решения налоговой инспекции следует, что основанием отказа в возмещении НДС в сумме 992 926 рублей явился вывод об отсутствии объекта налогообложения НДС, поскольку приобретение и передача бесплатного пайкового угля работникам не является реализацией в понятии, определенном статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела суды установили, что для принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам продукции, реализуемой или используемой для производства продукции, поставляемой организацией как на внутреннем рынке, так и на экспорт, обществом разработана методика раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции. Методика отражена в учетной политике предприятия. Пунктом 3.7 Положения общества об учетной политике для целей налогообложения на 2008 год от 29.12.2007 определено, что предоставление бесплатного пайкового угля не является объектом налогообложения, а суммы НДС по приобретенному пайковому углю включаются в расчет методики входного НДС по ставке 0 процентов. Обществом в марте 2008 года 94,59% продукции реализовано на экспорт. НДС от ее реализации составил 992 926 рублей.

В соответствии с договором поставки угля от 28.12.2006 N 286-ДК, заключенным с ОАО "Угольная компания "Алмазная"", общество приобрело у последнего уголь марки АМ. Обществу выставлены счета-фактуры на общую сумму 6 881 474 рубля, в том числе НДС на сумму 1 049 716 рублей. Приобретение угля отражено в книге покупок общества за март 2008 года. Уголь приобретен обществом для передачи работникам общества согласно положениям Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Закон N 81-ФЗ). Само общество уголь марки АМ не добывает.

В соответствии с частью 2 статьи 21 Закона N 81-ФЗ организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь работникам организации, пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях, инвалидам труда, инвалидам по общему заболеванию, если они пользовались правом получения пайкового угля до наступления инвалидности, семьям погибших (умерших) работников этих организаций, если проживающие совместно с ними жена (муж), родители, дети и другие нетрудоспособные члены семьи получают пенсию по случаю потери кормильца, вдовам (вдовцам) бывших работников этих организаций, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем.

Статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Из пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

В силу пункта 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации к оплате за коммунальные услуги относится плата за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

Поскольку в силу Закона N 81-ФЗ общество обязано передать безвозмездно уголь своим работникам независимо от своего волеизъявления, суд сделал обоснованный вывод о том, расходы по приобретению пайкового угля носят производственный характер. Следовательно, расходы на приобретение угля, переданного в дальнейшем бесплатно работникам шахты, имеют производственный характер и в силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченный НДС подлежит возмещению. Общество указанные суммы НДС отражало на счете 19 для целей последующего предъявления к вычету, поскольку расходы на приобретение пайкового угля оно относило к производству и реализации добываемого угля.

Доводы кассационной жалобы о том, что передача своим работникам на безвозмездной основе угля, не может рассматриваться реализацией в понятии, определенном статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения НДС, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку расходы по приобретению пайкового угля в силу пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации являются расходами на оплату труда и носят производственный характер.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения судебных актов отсутствуют. Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену решения суда или постановления апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.03.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009 по делу N А53-26985/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2009 г. N А53-26985/2008

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело