(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 апреля 2005 г. N Ф08-1154/05-496А "Пункты 5 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ содержат различные условия определения для целей налогообложения цены ценных бумаг в зависимости от отнесения их к категориям обращающихся на организованном рынке ценных бумаг либо не обращающихся на таком рынке" (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 6 апреля 2005 г. N Ф08-1154/05-496А
"Пункты 5 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ содержат различные
условия определения для целей налогообложения цены ценных бумаг в
зависимости от отнесения их к категориям обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг либо не обращающихся на таком рынке"
(извлечение)
ООО "Марф" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИМНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону (реорганизовано в ИФНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону) (далее - налоговая инспекция) от 05.07.04 N 811 в части доначисления 1 090 112 рублей налога на прибыль, 232 785 рублей пени и 218 022 рублей штрафа.
ИМНС России по Ворошиловскому району г. Ростова-на-Дону обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества 220 519 рублей налоговых санкций.
В соответствии со статьей 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оба заявления объединены в одно дело с присвоением N А53-13544/2004-С6-44.
Решением от 06.10.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.12.04, признано незаконным решение налоговой инспекции от 05.07.04 N 811 в части доначисления налога на прибыль за 2002 год в сумме 1 090 112 рублей, пени в сумме 232 785 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 218 022 рублей; с ООО "Марф" в доход бюджета взыскан штраф в сумме 2 497 рублей, в удовлетворении остальной части требований налоговой инспекции отказано. Судебные акты в части удовлетворения требований общества мотивированы тем, что акции ОАО "Ростсельмаш", ОАО "Ростовэнерго", ОАО "Роствертол", ОАО "Электросвязь" относятся к ценным бумагам, не допущенным к обращению на организованном рынке ценных бумаг. Метод определения расчетной цены акций ОАО "Роствертол" на основании стоимости чистых активов эмитента не соответствуют пункту 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку общество представило информацию о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, в удовлетворении требований обществу отказать, взыскать с ООО "Марф" 220 519 рублей налоговых санкций. По мнению заявителя, судом неправильно применены нормы статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность, а также на неправильное толкование налоговой инспекцией норм статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители сторон подтвердили доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Проверив законность судебного акта, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную комплексную налоговую проверку ООО "Марф" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц и единого социального налога) за период с 01.01.2000 по 31.12.02.
По результатам проверки составлен акт от 05.04.04 N 02/811ДСП и вынесено решение от 05.07.04 N 811, которым ООО "Марф" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 220 519 рублей. Указанным решением налоговой инспекции обществу доначислен налог на прибыль в сумме 1 851 833 рублей и пени в сумме 527 508 рублей.
В суде кассационной инстанции налоговая инспекция оспаривает судебные акты в части признания незаконным решение налоговой инспекции от 05.07.04 N 811 в части доначисления налога на прибыль за 2002 год в сумме 1 090 112 рублей, пени в сумме 232 785 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 218 022 рублей, а также отказа налоговой инспекции во взыскании с ООО "Марф" 218 022 рублей налоговых санкций. Налоговая инспекция указывает, что суд допустил расширительное толкование статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации. Акции ОАО "Ростсельмаш", ОАО "Ростовэнерго", ОАО "Электросвязь" относятся к ценным бумагам, допущенным к обращению на организованном рынке ценных бумаг, информация об их ценах и рыночной котировке имеется в электронных средствах массовой информации. Для расчетной цены акций ОАО "Роствертол" в целях налогообложения при проверке использована стоимость чистых активов ОАО "Роствертол" на конец отчетного периода, предшествующего соответствующей сделки с акциями.
При рассмотрении дела суды правомерно исходили из следующего.
Налоговая база, в отношении размера которой возник спор по настоящему делу, представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения (статья 53 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, полученной налогоплательщиком и подлежащей налогообложению (статьи 247 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации). Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации). Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (пункты 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).
Отдельными положениями главы 25 Кодекса предусматриваются особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, к которым относятся, в частности, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленные статьей 280 Кодекса (пункт 3 статьи 249, пункт 15 статьи 274 Кодекса).
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций формируется налогоплательщиком с учетом всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Особенности определения налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключаются в признании для целей налогового учета выручки от продажи ценных бумаг, исходя из фактической цены их реализации, либо в корректировке налоговой базы. Такая корректировка, влекущая для целей налогообложения учет стоимостной характеристики объекта налогообложения, отличный от размера выручки, фактически полученной налогоплательщиком в соответствии с условиями договора, допустима, если имеется соответствующая норма закона.
Пункты 5 и 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащие применению в данном деле, содержат различные условия определения для целей налогообложения цены ценных бумаг в зависимости от отнесения их к категориям обращающихся на организованном рынке ценных бумаг либо не обращающихся на таком рынке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
Статья 280 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит понятия ценных бумаг, допущенных к обращению на организованном рынке.
Из статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом .
Допуск ценных бумаг к обращению на организованных рынках регулируется Положением о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 04.01.02 N 1-ПС. Согласно пункту 5.2. указанного Положения ценные бумаги, которые служат предметом сделок на организованном рынке, делятся на два вида: ценные бумаги, включенные в котировальные листы "А" и "Б", прочие ценные бумаги, не включенные в котировальные листы. Данные ценные бумаги не считаются допущенными к обращению, но могут быть объектом совершенных через организатора торговли сделок. Таким образом, ценные бумаги, не включенные в котировальные листы, относятся к допущенным к торгам, но не относятся к допущенным к обращению. Поскольку акции ОАО "Ростсельмаш", ОАО "Ростовэнерго", ОАО "Роствертол" не прошли листинг и не включены в котировальные листы, а акции ОАО "Электросвязь" с 12.02.02 по решению котировального комитета РСТ в соответствии с действующими Правилами допуска к обращению и листинга ценных бумаг исключены из котировального листа 2-го уровня, то суды сделали правильный вывод о том, что указанные акции относятся к ценным бумагам, не допущенным к обращению.
Следовательно, налоговая инспекция необоснованно произвела определение цены реализации акций ОАО "Ростсельмаш", ОАО "Ростовэнерго", ОАО "Электросвязь" на основании пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации.
ООО "Марф" представлена информация о результатах торгов по идентичным с акциями ОАО "Роствертол" ценными бумагами - акциями ОАО "Казанский вертолетный завод", поэтому налоговая инспекция неправомерно произвела расчет цены акций ОАО "Роствертол" с использованием стоимости чистых активов общества, который в силу пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации применяется в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, одинаковым) ценным бумагам.
Основания для отмены или изменения решения от 06.10.04 и постановления апелляционной инстанции от 28.12.04 отсутствуют. Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:
решение от 06.10.04 и постановление апелляционной инстанции от 28.12.04 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-13544/2004-С6-44 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
