(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 апреля 2005 г. N Ф08-1148/05-468А "Право на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ предоставляется налогоплательщику независимо от наличия у него свидетельства о государственной аккредитации в качестве научной организации" (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 6 апреля 2005 г. N Ф08-1148/05-468А
"Право на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость
операций по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ предоставляется налогоплательщику независимо от наличия у него
свидетельства о государственной аккредитации в качестве научной
организации"
(извлечение)
Научно-исследовательское учреждение "Центр "Динамика прибрежной зоны моря"" (далее - учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Геленджику Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) от 14.04.04 N 44 (уточненные требования).
Решением от 05.07.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.12.04, заявленные требования удовлетворены на основании того, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве условия предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество предприятий обязательного наличия у налогоплательщика свидетельства о государственной аккредитации.
В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Геленджику Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) просит отменить состоявшиеся судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права - пункта "к" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий и организаций" и подпункта 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих льготы по налогам на добавленную стоимость и на имущество. Налоговая инспекция указывает на неправильное применение судами положений Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", в соответствии с которыми льгота по налогу на добавленную стоимость, предусмотренная подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется научной организации только при наличии свидетельства о ее государственной аккредитации. Поскольку заявитель по требованию инспекции не представил такого документа, то решение о привлечении общества к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в связи с неправомерным применением указанной льготы является законным, и у суда отсутствовали правовые основания для признания его недействительным.
Налоговая инспекция 25.03.05 направила ходатайство N 03-07/2784 о рассмотрении жалобы в отсутствие ее представителя.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная проверка учреждения по вопросам соблюдения налогового законодательства в период с 01.01.01 по 30.09.03, о чем составлен акт от 16.03.04 N 67. По результатам проверки вынесено решение от 14.04.04 N 44. Данным решением учреждение привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость за 2001 и 2002 годы в размере 51 196 рублей 24 копейки и 66 134 рубля 48 копеек соответственно; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество за 2001 и 2002 годы в размере 2 693 рубля 92 копейки и 1 872 рубля 26 копеек соответственно. Всего штрафов на сумму 121 896 рублей 09 копеек. Учреждению предложено уплатить 30 362 рубля 09 копеек налога на имущество предприятий, 8 568 рублей 33 копейки пени и 586 653 рубля 06 копеек налога на добавленную стоимость, 333 216 рублей 25 копеек пени. Всего по решению доначислено 121 896 рублей 09 копеек штрафов, 617 016 рублей 05 копеек налогов, 341 784 рубля 58 копеек пени.
По мнению налогового органа, учреждение неправомерно не облагает налогом на добавленную стоимость операции по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых им в соответствии с договорами, заключенными с Каспийским Трубопроводным Консорциумом-Р. Налоговая инспекция считает, что заявитель обязан облагать налогом названные операции, поскольку не имеет государственной аккредитации в качестве научной организации. На этом же основании налоговый орган признал неправомерным использование налогоплательщиком льготы по налогу на имущество, установленной пунктом "к" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий и организаций".
Налогоплательщик не согласился с решением налоговой инспекции и оспорил его в арбитражном суде.
Суды первой и апелляционной инстанций поддержали доводы налогоплательщика и признали недействительным оспариваемое им решение налогового органа. Вывод судов о том, что право на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ предоставляется налогоплательщику независимо от наличия у него свидетельства о государственной аккредитации в качестве научной организации, кассационная инстанция считает законным и обоснованным.
Как указано в пункте 3 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
В силу подпункта 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость следующие операции: выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
На основании пункта 6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% общего объема выполняемых указанной организацией работ.
Судебными инстанциями установлено и материалами дела подтверждается, что в соответствии с Уставом, налогоплательщик является научно-исследовательским некоммерческим учреждением. В соответствии с договорами, заключенными с Каспийским Трубопроводным Консорциумом-Р, оно выполняло научно-исследовательские работы. Объем научно-исследовательских работ составляет более 70 процентов общего объема выполненных заявителем работ.
В соответствии с подпунктами 1 - 3 Положения о государственной аккредитации научных организаций, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1997 N 1292, принятого во исполнение Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ), государственная аккредитация научных организаций производится с целью упорядочения деятельности научных организаций по результатам работы за последние три года.
Согласно статье 5 Закона N 127-ФЗ научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.
Данной нормой предусмотрено, что отказ в выдаче свидетельства о государственной аккредитации научной организации не может являться препятствием к осуществлению научной и (или) научно-технической деятельности.
Следовательно, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на основе хозяйственных договоров, освобождаются от обложения налога на добавленную стоимость при соблюдении указанных условий независимо от наличия аккредитации.
Следует отметить, что в соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации Закон N 127-ФЗ не относится к актам законодательства о налогах и сборах, а следовательно, не может предусматривать дополнительные ограничения на предоставление льготы по налогу на добавленную стоимость.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что учреждение правомерно не облагало налогом на добавленную стоимость спорные работы, а у налоговой инспекции не было оснований для доначисления налога.
Судебные инстанции, оценив представленные сторонами документы, также подтвердили соблюдение учреждением всех установленных Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" условий использования льготы и, следовательно, правомерность ее применения в 2001 - 2003 годах.
В соответствии с пунктом "к" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от налога на имущество освобождается имущество государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%.
Согласно Уставу основным видом деятельности учреждения является выполнение научно-исследовательских работ. Заявителю присвоены коды ОКОНХ-95110 (научные учреждения академического профиля), ОКВЭД-73 (научные исследования и разработки). Характер фактически выполненных работ в спорный период соответствует требованиям закона.
Таким образом, выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют нормам законодательства и фактическим обстоятельствам дела. Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных судами обеих инстанций фактов. В связи с изложенным оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:
решение от 05.07.04 и постановление апелляционной инстанции от 21.12.04 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А-32-11940/2004-53/283 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
