Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 февраля 2005 г. N Ф08-6500/04-2477А "Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, перечисляют удержанную сумму подоходного налога по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений, без распределения ее по бюджетам. При этом часть уплаченного налога остается в местном бюджете. Неуплата предприятием налога по месту нахождения своих обособленных подразделений влечет непоступление части налога в местный бюджет, на территории которого расположено обособленное подразделение" (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 14 февраля 2005 г. N Ф08-6500/04-2477А
"Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, перечисляют
удержанную сумму подоходного налога по месту своего нахождения и месту
нахождения своих обособленных подразделений, без распределения ее по
бюджетам. При этом часть уплаченного налога остается в местном бюджете.
Неуплата предприятием налога по месту нахождения своих обособленных
подразделений влечет непоступление части налога в местный бюджет, на
территории которого расположено обособленное подразделение"
(извлечение)

Ростовский лесхоз (далее - лесхоз) обратился в арбитражный суд с заявлением к заместителю руководителя Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ростовской области (далее - Управление) Гордееву В.И. о признании незаконным и отмене решения Управления от 12.03.04 N 28.

В порядке статьи 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель обратился с заявлением о замене стороны по делу - заместителя руководителя Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ростовской области Гордеева В.И. на Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ростовской области.

Решением суда от 08.07.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.10.04, решение Управления от 12.03.04 N 28 признано незаконным. Суд сделал вывод, что перечисление налогоплательщиком в бюджет подоходного налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации, по месту своего нахождения, а не по месту нахождения обособленного подразделения, где он был исчислен и удержан, является исполнением обязанности налогоплательщика и не влечет начисление пеней и привлечение к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и принять новое решение, ссылаясь на пункт 7 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей налогового органа считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением МНС России по Ростовской области проведена повторная выездная налоговая проверка Ростовского лесхоза по вопросам соблюдения законодательства по налогообложению доходов физических лиц за период с 01.01.01 по 01.07.03, по результатам которой составлен акт от 18.02.04 N 31.

В ходе проверки установлено, что Ростовский лесхоз имеет в своем составе обособленное подразделение (Ленинский лесхоз), расположенное на территории Азовского района Ростовской области. По мнению налогового органа, Ростовский лесхоз, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные с доходов, выплаченных работникам Ленинского лесхоза за весь проверяемый период перечислял в бюджет Первомайского района г. Ростова-на-Дону в нарушение пункта 7 статьи 226 и подпункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением налоговой инспекции от 12.03.04 N 28 лесхоз привлечен к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 18 615 рублей 80 копеек. Названным решением налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции и пени за неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в сумме 34 487 рублей 07 копеек. Пунктом 2 решения лесхозу указано на необходимость произвести перечисление налога в сумме 93 079 рублей в бюджет Азовского района Ростовской области.

Исходя из положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, Ростовский лесхоз является налоговым агентом при удержании у физических лиц из заработной платы налога на доходы физических лиц.

Согласно статье 24 указанного Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять удержанный у налогоплательщика налога в соответствующий бюджет.

В силу пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Понятие обособленного подразделения для целей налогообложения, а также места его нахождения, приведены в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Местом нахождения обособленного подразделения определено место осуществления российской организацией деятельности своего обособленного подразделения. Следовательно, Ростовский лесхоз обязан был перечислять удержанный у сотрудников обособленного подразделения налог на доходы физических лиц в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, перечисляют удержанную сумму подоходного налога по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений, без распределения ее по бюджетам.

В соответствии с подпунктом 5 части 1 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации подоходный налог (налог на доходы) является федеральным налогом.

В проверяемом периоде Законами Российской Федерации от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", от 30.12.01 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год", от 24.12.02 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" предусматривалось, что налог на доходы физических лиц, составляющий доходную часть бюджета Российской Федерации, в указанный период подлежал учету и распределению между уровнями бюджетной системы России по определенным указанными законами нормативам. Нормативы отчислений составили в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2001 году 99 процентов (1 процент - в федеральный бюджет), а в 2002 и 2003 годах - 100 процентов.

Областными законами Ростовской области от 26.12.2000 N 123-ЗС "Об областном бюджете на 2001 год", от 27.12.01 N 200-ЗС "Об областном бюджете на 2002 год", от 11.12.02 N 290-ЗС "Об областном бюджете на 2003 год" предусматривались нормативы отчислений налога на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований. Вышеперечисленными нормативными актами не определен порядок перечисления налога в части определения платежных реквизитов, органов, обязанных принимать и учитывать платежи для поступления в бюджеты муниципальных образований. Указанными законодательными актами предусматривались нормативы отчислений в бюджеты, а не ставки налога на доходы физических лиц для разных бюджетов.

Таким образом, в 2001 году налог на доходы распределялся между тремя уровнями бюджетов: федеральным, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом. В 2002 и 2003 годах - между двумя 6 бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом.

На основании статьи 245 Бюджетного кодекса Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации в приказах от 29.12.2000 N 420, от 09.01.02 N 4, от 31.12.02 N 352 определена обязанность органов федерального казначейства распределять доходы от поступления определенных налогов (в частности налога на доходы физических лиц) между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

Следовательно, налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, перечисляют удержанную сумму подоходного налога по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений, без распределения ее по бюджетам. При этом часть уплаченного налога остается в местном бюджете. Неуплата предприятием налога по месту нахождения своих обособленных подразделений влечет непоступление части налога в местный бюджет, на территории которого расположено обособленное подразделение.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что подоходный налог лесхозом исчислен и удержан с физических лиц в полном объеме по месту их работы в Ленинском лесничестве на территории Азовского района Ростовской области, а перечислен в бюджет по месту налогового учета головной организации - в Первомайском районе г. Ростова-на-Дону.

Лесхоз не исполнил свою обязанность по своевременному и полному перечислению налога в местный бюджет Азовского района. Причитающаяся указанному бюджету сумма налога не поступила ему в установленном порядке, в связи с чем вывод суда о необоснованным привлечении налогового агента к ответственности за неуплату налога в местный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения является недостаточно обоснованным.

Вопрос о том, какая сумма налога подлежала уплате в местный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, судом не выяснен. Указанные в акте проверки от 18.02.04 N 31 и решении от 12.03.04 N 28 приложения N 1 и 2 в материалах дела отсутствуют.

При указанных обстоятельствах решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, как принятые по недостаточно исследованным обстоятельствам, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное, исследовать фактические обстоятельства по делу, используя при этом полномочия, предусмотренные статьей 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дать оценку представленным доказательствам и доводам сторон, проверить размер и обоснованность начисления штрафа за неперечисление налога по месту нахождения обособленного подразделения, в том числе в бюджет Азовского района, и принять решение в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 08.07.04 и постановление апелляционной инстанции от 05.10.04 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-6740/2004-С6-22 отменить.

Передать дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: