Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 февраля 2005 г. N Ф08-137/05-75А "Требования статьи 169 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом. Следовательно, покупатели обязаны проверять правильность заполнения счетов-фактур при получении их от продавцов и принимать к учету в целях налогообложения счета-фактуры, оформленные надлежащим образом" (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 8 февраля 2005 г. N Ф08-137/05-75А
"Требования статьи 169 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок
оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение
которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в
принятии к налоговому вычету или возмещения сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленных продавцом. Следовательно, покупатели обязаны
проверять правильность заполнения счетов-фактур при получении их от
продавцов и принимать к учету в целях налогообложения счета-фактуры,
оформленные надлежащим образом"
(извлечение)

ООО "Резинотехсервис" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 09.04.04 N 34.

Налоговая инспекция предъявила встречный иск о взыскании с общества налоговых санкций в размере 17 817 рублей.

Решением суда от 27.09.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.11.04, обществу отказано в удовлетворении требований. Встречное заявление налоговой инспекции удовлетворено, с общества взысканы налоговые санкции в размере 17 817 рублей.

Судебные акты мотивированы тем, что в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации общество завысило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на сумму 37 047 рублей. Суд указал, что поставщики общества - ООО "Техно-Сервис" и ООО "Каучук" не состоят на налоговом учете, выставленные ими счета-фактуры не соответствуют требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, общество не представило кассовые чеки в подтверждение оплаты товара полученного от указанных поставщиков. Сделав вывод об обоснованности доначисления налога на прибыль в сумме 47 900 рублей суд исходил из того, что полученные обществом от ООО "Техно-Сервис" и ООО "Каучук" товарно-материальные ценности переданы ему безвозмездно.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новое решение. Общество полагает, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика подтверждать факт уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость его поставщиками. Представленные в налоговую инспекцию счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "Резинотехсервис" за период с 01.01.01 по 31.12.02, по результатам которой составила акт от 12.03.04 N 43.

В ходе проверки установлена неполная уплата обществом налога на добавленную стоимость. Согласно акту проверки, общество отправляло товар покупателям железнодорожным и почтовым транспортом, стоимость транспортных услуг с учетом налога на добавленную стоимость оплачивали покупатели, при этом транспортные компании предъявляли ООО "Резинотехсервис" документы для оплаты услуг без налога на добавленную стоимость. В акте указано о невозможности проведения встречной проверки ООО "Техно-сервис", ООО "Каучук" в связи с тем, что указанные общества не состоят на налоговом учете.

Решением от 09.04.04 N 34 общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 8 237 рублей и неуплату налога на прибыль - 9 580 рублей. Названным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 41 186 рублей и пени - 11 297 рублей, налог на прибыль в сумме 47 900 рублей и пени - 8 676 рублей.

Обществу направлено требование от 22.04.04 N 1493 об уплате налоговых санкций.

Суд всесторонне и полно исследовал фактические обстоятельства по делу, дал оценку представленным доказательствам и доводам сторон и сделал правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения требования общества о признании недействительным решения налоговой инспекции от 09.04.04 N 34.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации представляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в первоначальной редакции) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Пунктом 6 названной статьи установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Приложение N 1 к Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В этот перечень, в частности, входит наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом. Следовательно, покупатели обязаны проверять правильность заполнения счетов-фактур при получении их от продавцов и принимать к учету в целях налогообложения счета-фактуры, оформленные надлежащим образом.

Суд дал оценку представленным в материалы дела счетам-фактурам и сделал правильный вывод о том, что оформленные с нарушением действующего законодательства счета-фактуры не могут служить основанием для возмещения налога на добавленную стоимость, поскольку в счетах-фактурах отсутствуют полный адрес поставщиков, не заполнен графы грузоотправитель и его адрес, подписи руководителя и главного бухгалтера не расшифрованы.

Кроме того, из писем ИМНС России по Цимлянскому району Ростовской области от 08.12.03 N 37-2-10/2544 и 23.08.004 N 37-2-10/1603 следует, что ООО "Техно-Сервис", ИНН 6137000163 на налоговом учете не состоит. Письмом от 07.09.04 N НВ-04-19/18898 МИМНС России N 4 по Карачаево-Черкесской Республике сообщила, что ООО "Каучук" ИНН 09-01040586 на налоговом учете не состоит. По данным Комитета по управлению имуществом г. Черкесска ООО "Каучук" администрацией г. Черкесска не зарегистрировано (письмо от 15.09.04 N 972).

В отношении доначисления налоговым органом обществу налога на прибыль по товарно-материальным ценностям, приобретенным у вышеназванных предприятий, суд сделал правильный вывод о безвозмездном получении этих товаров ООО "Резинотехсервис". Первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение произведенных им затрат (за наличный расчет), не отвечает критерию достоверности (вымышленные ИНН, отсутствие предприятий-поставщиков по адресу). В квитанциях к приходным кассовым ордерам, представленных в качестве подтверждения оплаты товаров, в нарушение статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пункта 1.3 Правил ведения кассовых операций в Российской Федерации отсутствует подпись кассира, не указаны ИНН, подпись главного бухгалтера не расшифрована, кассовые чеки не представлены, а потому указанные документы обоснованно не приняты судом в качестве доказательств фактической уплаты денежных средств.

Суд всесторонне и полно исследовал фактические обстоятельства по делу и сделал правильный вывод об обоснованности доначисления обществу налога на прибыль в сумме 47 900 рублей и соответствующих пени и штрафа.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться тем же правами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 27.09.04 и постановление апелляционной инстанции от 29.11.04 Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики по делу N А25-851/04-12 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: