(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 февраля 2005 г. N А10-4058/04-11-Ф02-23/05-С1 Суд признал незаконным решение налогового органа о начислении налога на прибыль, пеней и штрафа, так как выручка была получена предприятием от реализации товаров, выполненных работ до истечения срока применения льготы по налогу на прибыль (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 3 февраля 2005 г. N А10-4058/04-11-Ф02-23/05-С1
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Стройтехресурс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Республике Бурятия (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Бурятия, далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения N 0323-10-13-2836 от 25.06.2004.
Решением суда от 05 октября 2004 года заявленное обществом требование удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 03 декабря 2004 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты и принять новое решение.
Заявитель кассационной жалобы не согласен с выводом арбитражного суда о неправомерности начисления обществу налога на прибыль за 2003 год, сумм пеней и штрафа.
Из кассационной жалобы следует, что дата реализации товаров, выполнения работ подлежит определению по дате выставления счетов-фактур на оплату реализованных товаров, выполненных работ.
По мнению инспекции, судом не учтено, что момент выставления счета-фактуры определен статьей 168 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Налоговый орган полагает, что в соответствии с датами, указанными в счетах-фактурах, фактически товар и выполненные работы были переданы после 20.12.2003, то есть после окончания срока применения льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поэтому доход, полученный от реализации товаров, выполнения работ, подлежал включению в налоговую базу по налогу на прибыль за 2003 год.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена (уведомление от 19.01.2005 N 79732), своих представителей на судебное заседание не направила, поэтому дело рассматривается в их отсутствие.
Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, заслушав представителя общества, полагавшего обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль за 2003 год, налоговой инспекцией принято решение N 0323-10-13-2836 от 25.06.2004 года. Данным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 2 872 рублей 20 копеек, кроме того, начислено 19 147 рублей налога на прибыль и 620 рублей 30 копеек пеней.
В качестве основания для начисления налога на прибыль налоговый орган указал на занижение налогооблагаемой прибыли на сумму выручки, полученной предприятием от реализации товаров, выполнения работ после окончания срока действия льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Судебные инстанции признали незаконным решение налогового органа, так как выручка получена обществом от реализации товаров, выполненных работ до истечения срока применения льготы по налогу на прибыль. При этом суд исходил из того, что предприятием в 2003 году доходы и расходы определялись по методу начисления, поэтому моментом реализации товаров (работ, услуг) является дата передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ.
Вывод суда является правильным в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие, в том числе строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 N110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налогу на прибыль предприятий и организаций" льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу названного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Исходя из того, что общество зарегистрировано 19.12.2001 Регистрационно-лицензионной палатой администрации города Улан-Удэ, является субъектом малого предпринимательства, суд правильно указал, что полученная налогоплательщиком прибыль подлежала освобождению от налогообложения до 20.12.2003.
Из материалов дела видно, что в течение 2003 года общество осуществляло реализацию строительных материалов, выполняло работы по строительству, реконструкции зданий.
Вывод инспекции о получении обществом после окончания срока действия льготы доходов, связанных с реализацией материалов, выполнением работ и подлежащих включению в налогооблагаемую прибыль при исчислении налога за 2003 год, основан на том, что момент реализации товаров (работ, услуг) должен определяться в соответствии с выставленными предприятием 31.12.2003 счетами-фактурами.
Вместе с тем, согласно утвержденной приказом руководителя от 03.01.2003 учетной политике на 2003 год обществом при признании доходов в целях исчисления налога на прибыль применялся метод начисления.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов от реализации при методе начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 названного Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Арбитражный суд обоснованно признал, что в данном случае датой получения обществом дохода является дата передачи права собственности, результатов выполненных работ.
На основании требования на передачу материалов от 18.12.2003, актов приемки выполненных работ от 18.12.2003, справок о стоимости выполненных работ от 18.12.2003, оформленных в соответствии с действующим законодательством, арбитражный суд установил, что строительные материалы переданы, работы выполнены и результаты сданы до истечения срока применения льготы по налогу на прибыль.
При таких обстоятельствах арбитражный суд пришел к правильному выводу о том, что полученная обществом выручка от реализации товаров, выполненных работ не подлежала включению налоговую базу при исчислении налога на прибыль за 2003 год.
Довод налоговой инспекции о том, что счета-фактуры обществом были выставлены после истечения срока пользования льготой, поэтому полученный доход от реализации товаров, выполненных работ должен облагаться налогом на прибыль, не может быть принят во внимание, так как передача строительных материалов и результатов выполненных работ в данном случае была оформлена иными документами. Недостоверность даты совершения хозяйственных операций, указанной в этих документах, налоговый орган не доказал, а также не опроверг довод налогоплательщика о нарушении предусмотренного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации срока выставления счетов-фактур.
Также суд признал неправомерным начисление налоговым органом обществу налога на прибыль в части реализации своим работникам новогодних подарков, оказания услуг по проведению новогоднего вечера.
Судом на основании счетов-фактур, подтверждающих приобретение обществом новогодних подарков, установлено, что подарки были реализованы своим работникам в счет заработной платы по цене, не превышающей цену приобретения.
Поскольку расходы общества по приобретению новогодних подарков связаны с доходом, полученным от их реализации, арбитражный суд правильно указал, что в результате осуществления данных операций у общества отсутствовала налогооблагаемая прибыль.
Согласно распоряжению руководителя общества от 22.12.2003 часть новогодних подарков были переданы работникам безвозмездно с отнесением расходов на прибыль предприятия. Также в соответствии с указанным распоряжением на прибыль были отнесены расходы по проведению новогоднего вечера.
Обстоятельства, связанные с безвозмездной передачей новогодних подарков, а также отнесение расходов по безвозмездной передаче подарков и проведению новогоднего вечера за счет прибыли предприятия подтверждаются материалами дела, которым арбитражным судом дана надлежащая оценка.
Вывод арбитражного суда о незаконности решения инспекции о начислении налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа основан на правильном применении норм материального права, соответствует установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому обжалуемые судебные акты отмене или изменению не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение от 05 октября 2004 года, постановление апелляционной инстанции от 03 декабря 2005 года Арбитражного суда Республики Бурятия по делу N А10-4058/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
