(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Курской области от 18 июня 2007 г. N А35-224/07-С10 Решение налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности по эпизоду представления уточненной налоговой декларации без предварительной уплаты доначисленного налога и пени признано недействительным в части размера налоговой санкции: с учетом смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в 10 раз (извлечение)
Решение Арбитражного суда Курской области
от 18 июня 2007 г. N А35-224/07-С10
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "К" обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением об оспаривании решения налогового органа N 16118 от 08.09.2006 г. в части размера штрафа (с учетом уточненных требований).
Представитель ООО "К" пояснил, что первичная налоговая декларация за ноябрь 2004 г. была представлена в налоговый орган своевременно, налог был уплачен в полном объеме. При обнаружении ошибки в поданной декларации Общество самостоятельно представило в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2004 г., уплатило недостающую сумму налога и пени; предприятие ранее к налоговой ответственности не привлекалось, является добросовестным налогоплательщиком. В связи с изложенным предприятие просило суд признать указанные обстоятельства смягчающими и снизить размер налоговых санкций.
Представитель Инспекции указал, что принятое решение законно и обосновано, пояснил, что непрерывной переплаты налога, превышающей сумму разницы по уточненной декларации с даты срока уплаты налога по первичной декларации не было.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "К" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС России по г. Курску 18.06.2003 г., свидетельство N "...", в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером "...", состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
20.12.2004 г. в налоговый орган ООО "К" представило декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2004 г. с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 170311 руб., налог был уплачен своевременно, что не отрицается представителем налогового органа.
18.07.2006 г. Обществом была представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2004 г. с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 188522 руб. (копии деклараций приобщены к материалам дела). Сумма налога на добавленную стоимость к доплате составила 18211 руб. В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику за несвоевременную уплату налога были начислены пени в сумме 225 руб. 81 коп. На дату представления уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2004 г. сумма налога и соответствующие пени уплачены не были для применения положений п. 4 ст. 81 НК РФ, что подтверждается лицевым счетом налогоплательщика.
08.09.2006 г. с учетом материалов проверки ИФНС России по г. Курску было принято решение N 16118 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым Общество было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 3642 руб. 20 коп. (18211 руб. х 20 %).
ООО "К" оспорило данное решение в суде. После уточнения требований Общество, не оспаривая законность применения ст. 122 НК РФ, просит суд в связи с наличием смягчающих обстоятельств снизить размер налоговых санкций и признать решение незаконным в части размера штрафа.
Суд считает требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Пунктом 1 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации, которое делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени.
В статье 88 НК РФ определено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В ходе камеральной налоговой проверки ООО "К" было установлено, что в нарушение п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик на момент представления уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2004 г. не уплатил подлежащую уплате сумму налога в размере 18211 руб. и пени в размере 225 руб. 81 коп., в связи с чем, для применения специального освобождения от ответственности основания отсутствуют.
В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Организации в силу статьи 143 НК РФ признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Статьей 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как календарный месяц (пункт 1), а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, - как квартал (пункт 2).
Пунктом 5 статьи 174 НК РФ устанавливается обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно пункту 6 этой же статьи налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими одного миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Как видно из материалов дела, уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2004 г. была представлена в налоговый орган 18.07.2006 г.; сумму налога, подлежащую уплате на основании данной декларации, налогоплательщик уплатил 20.07.2006 г., пени - 29.09.2006 г., т.е. после представления уточненной налоговой декларации (копии платежных поручений приобщены к материалам дела).
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Общество в заявлении признало факт совершения правонарушения в виде неуплаты суммы налога и пени по уточненной налоговой декларации за ноябрь 2004 г. в установленный законодательством срок; просило суд учесть смягчающие обстоятельства и снизить размер штрафа.
При таких обстоятельствах суд на основании ст. 70 АПК РФ признает доказанными событие правонарушения предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ и вину налогоплательщика в его совершении; штраф исчислен верно.
Вместе с тем, принимая во внимание, что ООО "К" ранее к налоговой ответственности не привлекалось, находится в тяжелом финансовом положении, налог и пени уплачены в бюджет, арбитражный суд в соответствии со ст. 112 НК РФ признает указанные обстоятельства смягчающими ответственность.
Суд, учитывая неумышленный характер совершенного правонарушения и деятельное раскаяние, руководствуясь п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшает размер подлежащего взысканию штрафа в 10 раз, т.е. до 364 руб. 22 коп.
Таким образом, решение ИФНС России по г. Курску N 16118 от 08.09.2006 г. незаконно в части привлечения Общества к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 3277 руб. 98 коп.
Расходы по уплате государственной пошлины отнести на Общество пропорционально удовлетворенным требованиям. В связи с тяжелым финансовым положением предприятия снизить размер государственной пошлины до 500 руб.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь статьями 17, 27 - 35, 110, 167 - 170, 177, 180, 181, 212 - 216, 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд Курской области решил:
Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью "К" удовлетворить частично.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску N 16118 от 08.09.2006 г. в части начисления штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 3277 руб. 98 коп., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Курску, (ОГРН "...", ИНН "...", запись о государственной регистрации внесена 27.12.2004 г.), в пользу Общества с ограниченной ответственностью "К", расположенного по адресу: г. Курск, ул. "..." (ОГРН "...", ИНН "...", запись о государственной регистрации внесена 18.06.2003 г.) расходы по уплате государственной пошлины в размере 1000 руб. в доход федерального бюджета.
Данное решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда (г. Воронеж) в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.
