Решение Арбитражного суда Курской области от 28 марта 2003 г. N А35-8/03-С3 О признании частично недействительным решения налоговой инспекции о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности (извлечение)

Решение Арбитражного суда Курской области
от 28 марта 2003 г. N А35-8/03-С3
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица "Е" обратилась в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14-31/242 от 14 ноября 2002 г. "О привлечении индивидуального предпринимателя без образования юридического лица "Е" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым по результатам выездной налоговой проверки ей доначислены к уплате единый налог на вмененный доход, пени за несвоевременную уплату единого налога, штрафные санкции за несвоевременное представление налоговому органу расчета по единому налогу.

В обоснование заявленных требований представители предпринимателя сослались на то, что предпринимательская деятельность, подпадающая под налогообложение единым налогом на вмененный доход, фактически начата предпринимателем во второй половине февраля 2002 г., следовательно, единый налог за указанный период подлежит уплате в половинном размере с момента фактического начала деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом, а также на то, что налоговым законодательством не установлены сроки представления в налоговый орган расчета по единому налогу лицами, начинающими предпринимательскую деятельность, подпадающую под налогообложение единым налогом, в связи с чем не может быть применена ответственность за несвоевременное представление расчета, и на то, что налоговым органом не направлено предпринимателю уведомление о переводе на единый налог, следовательно, обязанности по уплате налога у предпринимателя не возникло.

Кроме того, заявитель просит возместить ему расходы по уплате государственной пошлины в сумме 20 руб. и расходы по оплате услуг адвоката в сумме 1500 руб.

Представителями налогового органа заявленные требования не признаны со ссылкой на то, что сроки уплаты единого налога и предоставления расчетов по нему налоговому органу установлены Законом Курской области N 4-ЗКО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в связи с чем исполнение налогоплательщиком обязанности по предоставлению расчета и уплате налога не зависит от получения уведомления о переводе на уплату единого налога. В отношении размера подлежащего уплате налога на вмененный доход за февраль месяц 2002 г. представитель налогового органа пояснил, что порядок, при котором размер подлежащего уплате налога может быть уменьшен вполовину, если деятельность, подпадающая под налогообложение единым налогом, начата после 15 числа текущего месяца, установлен только для вновь созданных организаций и не распространяется на иных субъектов налогообложения.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей налогоплательщика и налогового органа, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица "Е" зарегистрирована в качестве лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, администрацией города Курска с выдачей свидетельства о государственной регистрации N 46376 от 31 июля 2001 г., и на налоговом учете в инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску.

В соответствии с решением руководителя инспекции по налогам и сборам N 14-31/242 от 14 ноября 2002 г. сотрудниками инспекции произведена выездная налоговая проверка предпринимателя "Е" по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01 января 2001 г. по 31 мая 2002 г.

При проведении проверки установлено, что с 23 февраля 2002 г. предпринимателем Евстафьевой в принадлежащем ей помещении площадью 39,2 кв. м., расположенном по адресу: (ххх), осуществлялась деятельность, подпадающая под налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с Законом Курской области от 23 февраля 1999 г. N 4-ЗКО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (розничная торговля одеждой), однако, расчет по единому налогу за февраль 2002 г. представлен в налоговый орган и уплата налога произведена лишь 22 февраля 2002 г., в то время как законом срок представления расчета установлен не позднее месяца до начала налогового периода (квартала) - то есть. 30 ноября 2001 г., а срок уплаты налога - не позднее 1 числа отчетного месяца, то есть, 1 февраля 2002 г.

Кроме того, по мнению налогового органа, предпринимателем допущена неполная уплата налога за февраль месяц 2002 г., поскольку фактически уплачена сумма 2058 руб., представляющая собой половину подлежащего уплате налога, а подлежала уплате сумма 4116 руб., исчисленная по ставкам, установленным для деятельности по осуществлению розничной торговли одеждой через магазин.

Также, по мнению налогового органа, предпринимателем несвоевременно уплачен единый налог за II квартал 2002 г. - при сроке уплаты не позднее 1 апреля 2002 г. фактическая уплата налога произведена 5 апреля 2002 г.

В связи с выявленными налоговыми правонарушениями налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки N 242 от 16 октября 2002 г., принято решение N 14-31/242 от 14 ноября 2002 г., в соответствии с которым предпринимателю "Е" доначислен к уплате единый налог на вмененный доход за февраль 2002г. в сумме 2058 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 514 руб. 81 коп., в том числе за несвоевременную уплату налога в сумме 2058 руб. по сроку уплаты 1 февраля 2002 г. - 482 руб. 83 коп., за несвоевременную уплату налога в сумме 9632 руб. по сроку уплаты 1 апреля 2002 г. - 31 руб. 98 коп., и применена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа за неуплату единого налога на основании статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 411 руб. 60 коп. и штрафа за несвоевременное представление налоговому органу расчета по единому налогу за I квартал 2002 г. на основании статьи 126 Налогового Кодекса в сумме 50 руб.

Предприниматель "Е", не согласившись с принятым решением, обратилась в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, документы, необходимые для исчисления и уплаты налога.

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установлена обязанность лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность определенных видов, в том числе розничную торговлю через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, уплачивать единый налог на вмененный доход в порядке, устанавливаемом нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с названным Федеральным законом.

В соответствии со статьями 3-6 Закона Курской области от 23 февраля 1999 г. N 4-ЗКО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и приложением N 1 к Закону лица, осуществляющие розничную торговлю через магазины, их торговые павильоны и киоски с общей численностью до 30 человек, имеющие стационарную торговую площадь, а также с площадей, арендуемых в крытых помещениях индивидуальными предпринимателями с общей площадью, используемой в хозяйственной деятельности, до 50 кв. м, обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход с базовой доходности 3600 руб. за 1 кв. м с учетом повышающих и понижающих коэффициентов, установленных названным законом.

Плательщики единого налога самостоятельно определяют сумму налога и не позднее месяца до начала налогового периода (квартала) представляют в налоговые органы расчеты по установленной форме. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц.

Подпунктами 1 и 3 пункта 6 статьи 3 Закона N 4-ЗКО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", действовавшего на тот момент, устанавливалось, что организации и индивидуальные предприниматели, вновь начинающие деятельность, подпадающую под налогообложение единым налогом, обязаны были рассчитаться с бюджетом по единому налогу на вмененный доход с момента перехода на указанную деятельность. За период, прошедший со дня регистрации в регистрирующих органах до получения свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход указанные налогоплательщики обязаны были производить уплату налогов в соответствии с действующим законодательством.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 6 этой же статьи для вновь созданных организаций устанавливался порядок, при котором при их регистрации и получении свидетельства об уплате единого налога до 15 числа текущего месяца сумма налога исчислялась за полный текущий месяц, после 15 числа - за половину текущего месяца.

Как установлено судом при рассмотрении дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле, предприниматель "Е" зарегистрирована в качестве субъекта предпринимательской деятельности 31 июля 2001 г., а к деятельности, подпадающей под обложение единым налогом - розничной торговле одеждой в принадлежащем ей помещении магазина, приступила с 23 февраля 2002 г., в связи с чем 22 февраля 2003 г. ею представлен налоговому органу по месту налогового учета расчет единого налога за февраль 2002 г. и в тот же день произведена его уплата за половину текущего месяца в сумме 2058 руб.

С момента государственной регистрации и по настоящее время предприниматель занимается деятельностью по сдаче имущества в аренду в принадлежащем ей здании по улице Александра Невского. С указанного вида деятельности ею до 1 апреля 2002 г. уплачивался подоходный налог, с первого апреля 2002 г. - платежи по упрощенной системе налогообложения.

Исходя из положений подпунктов 1 и 3 пункта 6 статьи 3 Закона N 4-ЗКО, суд считает, что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности по розничной торговле возникла у предпринимателя "Е" с момента фактического начала осуществления указанной деятельности, т.е. с 23 февраля 2002 г., следовательно, ею правомерно произведено исчисление единого налога лишь за фактическое время работы, т.е. за полмесяца.

Довод налогового органа о том, что такая возможность законодательством о едином налоге на вмененный доход представлялась только вновь созданным организациям, не может быть принят судом во внимание, поскольку, во-первых, порядок, установленный подпунктом 2 пункта 6 статьи 3 Закона N 4-ЗКО, по существу, является лишь конкретизацией варианта нормы, содержащейся в подпункте 1 того же пункта и устанавливающей общий порядок расчетов с бюджетом при переходе на единый налог на вмененный доход; во-вторых, предлагаемая налоговым органом дифференциация порядка уплаты единого налога на вмененный доход при переходе на него в зависимости от организационно-правовой формы, в которой осуществляется предпринимательская деятельность, противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения для всех субъектов налогообложения, установленному статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Следовательно, действия налогового органа по доначислению налогоплательщику единого налога на вмененный доход в сумме 2058 руб. являются неправомерными, так же как неправомерно и привлечение предпринимателя к ответственности за неуплату налога в указанной сумме по статье 122 Налогового Кодекса и начисление пеней за несвоевременную уплату указанной суммы.

Что касается ответственности за несвоевременное представление расчета по единому налогу на вмененный доход за февраль 2002 г., то исходя из положений пункта 1 статьи 6 Закона Курской области N 4-ЗКО, устанавливающего обязанность плательщиков единого налога на вмененный доход представлять в налоговые органы расчеты по единому налогу не позднее месяца до начала налогового периода, суд считает применение указанной ответственности правомерным, так как при рассмотрении дела установлено, что такой расчет предоставлен налоговому органу лишь 22 февраля 2002 г., т.е. с нарушением установленного срока.

Также правомерно и начисление пеней в сумме 31 руб.98 коп. за несвоевременную уплату единого налога по сроку 1 апреля 2002 г., поскольку налогоплательщиком не оспаривается, что фактически уплата налога произведена 5 апреля 2002 г.

Доводы налогоплательщика о том, что налоговым законодательством не установлены сроки представления в налоговый орган расчета по единому налогу лицами, начинающими предпринимательскую деятельность, подпадающую под налогообложение единым налогом, а также о том, что налоговым органом не направлено предпринимателю уведомление о переводе на единый налог не принимаются судом во внимание как не основанные на законе.

В соответствии со статьей 52 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика с момента получения налогового уведомления в случаях, когда обязанность по исчислению подлежащего уплате налогоплательщиком налога лежит на налоговом органе.

Статьей 6 Закона Курской области N 4-ЗКО обязанность по исчислению налога и предоставлению расчета налоговому органу возложена на налогоплательщика, налоговый орган обязан лишь проверить представленный расчет и по результатам проверки направить налогоплательщику уведомление о подлежащей уплате сумме налога, следовательно, неполучение от налогового органа уведомления не препятствует налогоплательщику уплатить исчисленный им налог, поскольку сроки представления расчетов и сроки уплаты единого налога установлены законодательством.

Исходя из изложенного, суд считает требования индивидуального предпринимателя без образования юридического лица "Е" подлежащими частичному удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 20 руб., понесенные предпринимателем при обращении в арбитражный суд, подлежат возврату из федерального бюджета.

Расходы по оплате услуг адвоката, размер которых подтвержден квитанцией N 065106 от 23 декабря 2002г. об оплате суммы 1500 руб. и прейскурантом стоимости юридических услуг оказываемых адвокатами юридической консультации N 8 Курской областной коллегии адвокатов, относится на налоговый орган в сумме, пропорциональной размеру удовлетворенных требований, что составляет 1459 руб.

Руководствуясь статьями 16, 17, 106, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд решил:

Требование индивидуального предпринимателя без образования юридического лица "Е" к инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам об оспаривании решения удовлетворить частично.

Признать незаконным решение инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14-31/242 от 14 ноября 2002 г. "О привлечении индивидуального предпринимателя без образования юридического лица "Е" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в связи с несоответствием его Закону Курской области N 4-ЗКО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Налоговому Кодексу Российской Федерации в части:

- взыскания единого налога на вмененный доход в сумме 2058руб. (пункт 2.2а решения),

- взыскания пеней за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в сумме 482 руб.83 коп. (пункт 2.26 решения),

- взыскания штрафа за неуплату единого налога на вмененный доход в сумме 411 руб. 60 коп. (пункт 1.1 решения).

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам но городу Курску в пользу индивидуального предпринимателя "Е" расходы на услуги адвоката, понесенные при обращении в арбитражный суд, в сумме 1459 руб.

Выдать индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица "Е" справку на возврат государственной пошлины из федерального бюджета в сумме 20 руб.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению в части признания незаконным решения налогового органа и может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Курской области в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через арбитражный суд Курской области.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 6 марта 2003 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: