Решение Арбитражного суда Курской области от 5 января 2003 г. N А35-4672\02-С2 О признании недействительным решения и требования налоговой инспекции о взыскании налоговых санкций по налогу на прибыль (занижение прибыли в результате неправомерного пользования льготой) (извлечение)

Решение Арбитражного суда Курской области
от 5 января 2003 г. N А35-4672\02-С2
(извлечение)

Инспекция МНС РФ по г. Курску заявила требование о взыскании с ООО "Авиакомпания "Авиахим" 6348 руб. 00 коп. налоговых санкций в соответствии с решением ИМНС N 116 от 18.09.2002 г., принятым на основании камеральной проверки представленной ответчиком декларации по налогу на прибыль за 2001 г.

ООО "Авиакомпания "Авиахим" в отзыве на исковое заявление иск не признало, ссылаясь, в частности, на то, что, ведя в 2001 г. учетную политику предприятия по оплате, предприятие, в соответствии с требованиями законодательства, представило 2 отчета о прибылях и убытках - по оплате и по отгрузке, согласно которым при учете по оплате предприятие в 2001 г. имело прибыль в сумме 280477 руб., а при учете по отгрузке - прибыль в сумме 17000 руб., поэтому льгота, предусмотренная п.1ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятием применена правомерно и требования налогового органа являются необоснованными.

Заслушав мнение сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль за истекший год в сроки, установленные для предоставления бухгалтерского отчета за истекший год. В соответствии со ст. 15 Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

ООО "Авиакомпания "Авиахим" своевременно представило налоговому органу налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2001 г. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

В соответствии со ст. 88 НК РФ, налоговый орган провел камеральную проверку представленной ответчиком декларации. В ходе проверки было установлено занижение налога на прибыль за 2001 г. на сумму 31740 руб. вследствие неправомерного, по мнению налогового органа, применения льготы, предусмотренной п\п а п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", что было установлено, по утверждению налогового органа, как указано в исковом заявлении, путем анализа представленной предприятием декларации по налогу на прибыль и сравнения с данных с данными формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2001 г., о чем была составлена служебная записка от 16.09.2002 г. Ксерокопия служебной записки приобщена к материалам дела.

На основании изложенного, рассмотрев указанные документы, заместитель руководителя налогового органа 18.09.2002 г. принял решение N 116 о наложении на ООО Авиакомпания "Авиахим" штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 6348 руб. 00 коп. На сумму штрафа в адрес налогоплательщика было направлено требования об уплате недоимки по налогу, пени и штрафа в срок до 26.09.2002 г. Ксерокопии решения и корешка требования приобщены к материалам дела.

Ответчик не уплатил штраф в указанный срок, вследствие чего истец в соответствии со ст. 104 НК РФ обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с ответчика штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 63481 руб. 00 коп.

Данное требование истца подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с п\п а п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

По мнению налогового органа, ООО "Авиакомпания "Авиахим" не имело права на применение указанной льготы, так как по данным формы N 1 "Баланс предприятия" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" предприятие не имеет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Действительно, по строке 475 баланса предприятия за 2001 г. непокрытый убыток отчетного года составляет 138300 руб., нераспределенная прибыль отчетного года отсутствует.

Также и согласно отчета о прибылях и убытках за 2001 г. убыток предприятия составляет 138300 руб. (строка 160). Ксерокопии бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приобщены к материалам дела. Вместе с тем, согласно приказа N 2\а об учетной политике, который действовал на предприятии и в 2001 г., предприятие применяло метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Соответственно, налоговому органу согласно действующему законодательству предоставлялось два отчета о прибылях и убытках формы N 2 - по отгрузке и по оплате. Согласно строке 140 отчета о прибылях и убытках (по оплате) прибыль предприятия до налогообложения составляет 280477 руб., в то время как согласно строке 140 отчета о прибылях и убытках (по отгрузке) прибыль до налогообложения составляет 17283 руб. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи составляют 156123 руб. В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете, предприятия, применяющие метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты представляют налоговому органу отчеты о прибылях и убытках формы N 2 по оплате и по отгрузке и составляют баланс на основе данных формы N 2 по отгрузке, как требует и Закон "О бухгалтерском учете", для чего предприятием была составлена справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. Ксерокопии отчетов о прибылях и убытках за 2001 г. по форме N 2 и справки приобщены к материалам дела. Согласно указанной справке валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли составляет 285848 руб. По данным налогоплательщика, за 2 и 4 кварталы 2001 г. им было приобретено основных средств на общую сумму 202850 руб. (балансовая стоимость).

Согласно письма Госналогслужбы РФ от 27.10.1995 г. N НП-6-01/566 льготы, установленные Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 %.

Никакие другие ограничения льгот (в том числе начисление фонда накопления в. достаточной сумме и превышение дебетового оборота по счету 81 "использование прибыли" над кредитовым по счету 80 "Прибыли и убытки") действующим налоговым законодательством не предусмотрены. Действие указанного письма прекратилось с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ, касающейся налога на прибыль, и распространяется на отношения 2001 г., по итогам деятельности в котором налогоплательщик фактически применил льготу по налогу на прибыль.

Все остальные условия, предусмотренные п\п а п. 1 ст. 6 Закона РФ "о налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении льготы были учтены налогоплательщиком, что подтверждается материалами дела, представленными налогоплательщиком и не оспаривалось налоговым органом. Кроме того, налоговым органом при принятии решения N 116 от 18.09.2002 г. были допущены нарушения норм Налогового кодекса, а в соответствии со ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налогового органа. Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Между тем, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2001 г. была представлена налогоплательщиком налоговому органу 28.03.2002 г., в установленный законом срок. Служебная записка была подготовлена инспектором 16.09.2002 г., решение принято налоговым органом 18.09.2002 г., за пределами установленного ст. 88 НК РФ срока для проведения камеральной налоговой проверки и принятия при необходимости соответствующего решения по результатам этой проверки. Налоговый кодекс не предусматривает продление срока камеральной налоговой проверки ни при каких условиях, так же как обязательного составления акта и специальной процедуры и сроков принятия решения по результатам камеральной налоговой проверки.

Согласно представленным налогоплательщикам материалам, налоговый орган с 19.09.2001 г. по 3.10.2001 г. провел выездную налоговую проверку деятельности ООО "Авиакомпании "Авиахим", в том числе по налогу на прибыль, за период с 9.06.1998 г. по 1.07.2001 г., о чем был составлен акт N 25\117 от 10.10.2001 г. и принято решение N 18-28\3802 от 25.10.2001 г. Нарушений по исчислению налога на прибыль в 1 и 2 кварталах 2001 г. при проведении выездной налоговой проверки установлено не было. А между тем приобретение основных средств предприятием было осуществлено также во квартале 2001 г. и отражено соответствующим образом в бухгалтерском учете предприятия, что подтверждается материалами дела. Ксерокопии материалов выездной налоговой проверки приобщены к материалам дела. Следовательно, налогового органа получилось, что материалы камеральной проверки провергают материалы ранее проведенной выездной налоговой проверки. Таким образом, ООО "Авиакомпания "Авиахим" правомерно применило Я льготу при исчислении налога на прибыль в 2001 г. и требования налогового органа необоснованны и подлежат отклонению.

Налоговые органы от уплаты госпошлины в бюджет освобождены.

В заседании 18.12.2002 г. объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь

ст.ст. 17, 27, 29, 64, 65, 71, 102, 110, 123, 124, 156, 167-171, 176, 177, 180, 181, 182, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд решил:

В иске ИМНС РФ по г. Курску к ООО "Авиапредприятие "Авиахим" о взыскании 6348 руб. 00 коп. налоговых санкций в соответствии со ст. 122 НК РФ за занижение налога на прибыль за 2001 г. отказать.

Данное решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: