Решение Арбитражного суда Курской области от 5 марта 2003 г. N А35-3284/02А О признании частично недействительным решения налоговой инспекции, принятого по итогам выездной налоговой проверки, в части доначисления налога на добавленную стоимость и пени (извлечение)

Решение Арбитражного суда Курской области
от 5 марта 2003 г. N А35-3284/02А
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Г" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску от 31 марта 2002 г. N 18-28/2043 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Г" ИНН 4629035037" в части доначисления ему налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки налога на добавленную стоимость в сумме 1005063 руб., пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 276223 руб., штрафных санкций за неуплату налога в сумме 130024 руб.

В обоснование заявленных требований общество сослалось на то, что в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения оно не является плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому у налогового органа не имелось оснований для доначисления названного налога в указанных суммах и применения ответственности за его неуплату.

Факты производства расчетов за отгруженные товары с их покупателями с учетом налога на добавленную стоимость общество не оспаривает, однако, считает, что интересы бюджета от этого не пострадали, поскольку налог на добавленную стоимость по приобретаемым товарам не относился им на затраты, следовательно, обществом излишне уплачен в бюджет единый налог с совокупного дохода.

В процессе рассмотрения спора общество уточнило заявленные требования с учетом положений Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации и просит признать оспариваемое решение незаконным в связи с несоответствием его Налоговому Кодексу Российской Федерации и Федеральному закону "Об упрощенной систем налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Инспекция по налогам и сборам по городу Курску требования общества с ограниченной ответственность "Г" не признала, заявила самостоятельное требование о взыскании с общества "Г" налоговых санкций в сумме 138014 руб. на основании решения N 18-28/2043 от 31 марта 2002 г., в том числе:

- на основании статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость - штраф в сумме 1300024 руб.,

- на основании статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление в бюджет подоходного налога (налога на доходы физических лиц) штраф в сумме 6190 руб.,

- на основании статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля - штраф в сумме 800 руб.

В обоснование требований о взыскании санкций представители налогового органа сослались на то, что общество, являясь субъектом упрощенной системы налогообложения, производило расчеты со своими покупателями с учетом налога на добавленную стоимость, вследствие чего у него возникла обязанность по перечислению в бюджет полученных от покупателей сумм налога на добавленную стоимость, а неисполнение этой обязанности является основанием для начисления пеней за несвоевременную уплату налога и штрафных санкций за его неуплату. Основанием для применения ответственности по статьям 123 и 126 Налогового Кодекса Российской Федерации явилось неисполнение обществом обязанностей налогового агента по удержанию из доходов физических лиц и перечислению в бюджет подоходного налога (налога на доходы физических лиц) и предоставлению сведений налоговому органу о выплаченных суммах доходов.

Заявленные налоговым органом требования объединены судом в одно производство с требованиями налогоплательщика.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей налогоплательщика и налогового органа, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Г" зарегистрировано в качестве юридического лица администрацией города Курска 4 декабря 1995 г. (свидетельство о государственной регистрации N 378 от 22 декабря 1995 г.) и состоит на налоговом учете в инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску (ИНН 4629035037). Уставной деятельностью общества является производство и реализация товаров.

С 1997 г. общество переведено на упрощенную систему налогообложения, о чем имеются патенты: N АА 46889554 - на 1997 г., N АА 46889576 - на 1998 г., N АА 46 889690 на 1999 г., N АА 46 4689788 на 2000 г., N АА 4646888011 на 2001 г.

В соответствии с решением N 18-23/288 от 28 ноября 2002 г. руководителя инспекции по налогам и сборам по городу Курску сотрудниками инспекции произведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 1 января 2000 г. по 1 октября 2001 г.

При проведении проверки установлен факт неуплаты обществом в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 1005063 руб., в том числе в 2000 г. - 507948 руб., в 2001 г. - 497115 руб., а также ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента, выразившееся в неудержании из доходов, полученных от общества физическими лицами, подоходного налога (налога на доходы физических лиц) в сумме 30953 руб. и в неперечислении его в бюджет., а также в непредставлении налоговому органу сведений о доходах физических лиц (в 16 случаях выплаты доходов).

Как следует из акта выездной налоговой проверки N 18-25/216 от 25 декабря 2001 г., причиной неуплаты в бюджет налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде явилось то обстоятельство, что при осуществлении расчетов со своими покупателями общество выделяло отдельной строкой в расчетных документах и получало от покупателей в цене реализуемого товара налог на добавленную стоимость в размере 20 процентов от стоимости товара, в то же время само общество, не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, получая от покупателей суммы налога на добавленную стоимость, не исчисляло налог и не перечисляло его в бюджет; причиной неперечисления в бюджет подоходного налога (налога на доходы физических лиц) - неудержание налога из сумм доходов, выплаченных физическим лицам в натуральной форме.

По результатам проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем налогового органа принято решение N 18-28/2043 от 20 марта 2002 г., в соответствии с которым обществу доначислены к уплате: - налог на добавленную стоимость в сумме 1005063руб., - пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 276223 руб.,

- пени за несвоевременное перечисление подоходного налога в сумме 13083 руб.,

- штраф за неуплату налога на добавленную стоимость на основании статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 130024 руб.,

- штраф за неперечисление в бюджет подоходного налога на основании статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 6190 руб.

- штраф за непредставление налоговому органу сведений о выплаченных физическим лицам доходах на основании статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 800 руб.

На добровольную уплату доначисленных сумм обществу выставлено требование N 18-24/45 от 21 марта 2002 г. со сроком исполнения 26 марта 2002 г.

Не согласившись с доначислениями, произведенными налоговым органом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик обратился с требованием о признании незаконным в указанной части решения N 18-28/2043.

Налоговым органом, в свою очередь, заявлено встречное требование о взыскании налоговых санкций.

В соответствии со статьями 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", 146 Налогового Кодекса Российской Федерации реализация (обороты по реализации) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, за исключением случаев, установленных законодательством.

Статьями 7 (пункт 1) Закона "О налоге на добавленную стоимость" и 168 (пункт 1) Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, при этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы. Услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.

Статьей 18 Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливается возможность особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемого в случаях и порядке, установленных Кодексом и федеральными законами - специальные налоговые режимы. Разновидностью специального налогового режима является упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие названного закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Статьей 3 названного закона установлено, что объектом налогообложения единым налогом организаций при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. При этом совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, иных ресурсов, в том числе сумм налога на добавленную стоимость. Под валовой выручкой понимается сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Из изложенного следует, что налог на добавленную стоимость, уплаченный плательщиком единого налога с совокупного дохода поставщикам товаров (работ, услуг), не включается в совокупный доход, т.е. уменьшает налогооблагаемую базу по этому налогу; одновременно налог на добавленную стоимость не включается и в валовую выручку организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, так как названные организации не являются плательщиками этого налога.

Следовательно, субъекты упрощенной системы налогообложения не имеют права включать в стоимость своих товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, так как не являются его плательщиками. Уплаченный поставщикам налог в цене товаров относится в рассматриваемой ситуации на уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода.

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в нарушение указанных норм общество с ограниченной ответственностью "Г" увеличивало стоимость реализуемых им товаров на сумму налога на добавленную стоимость, и выставляло счета-фактуры покупателям с выделением суммы налога отдельной строкой, создавая тем самым налоговые последствия в виде возникновения у покупателей этих товаров права на возмещение из бюджета уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, однако, в свою очередь, не перечисляло полученные от покупателей суммы налога в бюджет.

Следовательно, обществом нарушен установленный порядок налогообложения по упрощенной системе, а также порядок уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, что привело к ущемлению интересов бюджета и недополучению им налога на добавленную стоимость по совершенным обществом операциям по реализации товаров.

Однако, при определении суммы налога на добавленную стоимость, на которую пострадал бюджет, налоговым органом не учтен порядок уплаты налога в бюджет, установленный статьями 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и 173 Налогового Кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам.

Как установлено при проведении проверки, и подтверждено при судебном разбирательстве спора, обществом приобретался товар по цене, включающей налог на добавленную стоимость, и указанный налог не относился им на уменьшение налогооблагаемого дохода. Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам реализованного обществом товара, подлежат учету при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с установленным порядком исчисления налога.

В процессе рассмотрения дела налоговым органом и налогоплательщиком на основании определения суда произведен перерасчет подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость с учетом установленного порядка его уплаты, т.е. с учетом полученных сумм налога от покупателей и сумм налога, уплаченных поставщикам.

По расчету налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при таком подходе, составляет 428753 руб., по расчету налогоплательщика - к возмещению из бюджета причитается 1669742 руб.

Расхождение обусловлено тем, что часть товара, приобретенного с уплатой поставщикам налога на добавленную стоимость, реализовывалась обществом покупателям без начисления налога на добавленную стоимость, часть - с выделением в расчетных документах налога на добавленную стоимость. Налоговый орган при расчете сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет, учитывал соотношение стоимости товаров, реализованных с выделением налога на добавленную стоимость и без выделения такового, налогоплательщик при составлении своего расчета посчитал подлежащими возмещению все фактически уплаченные поставщику суммы налога на добавленную стоимость, без учета соотношения стоимости товаров, реализованных с выделением налога на добавленную стоимость и без выделения.

Суду представляется более приемлемым вариант расчета, предоставленный налоговым органом, поскольку объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются конкретные операции по реализации товаров, следовательно, там, где эти операции совершались без исчисления налога на добавленную стоимость, у налогоплательщика отсутствует и право на возмещение налога, по операциям же, по которым налог предъявлен к уплате покупателю, у общества возникает право на его возмещение.

Исходя из изложенного, суд считает правомерным доначисление обществу с ограниченной ответственностью "Г" налога на добавленную стоимость в сумме 428753 руб. и начисление пеней за несвоевременную уплату в бюджет этой суммы налога в сумме 117885 руб. В остальной части начисление налога на добавленную стоимость и пеней за его несвоевременную уплату необоснованно, так как произведено без учета особенностей исчисления и уплаты налога как разницы между полученными от покупателей и уплаченными поставщикам суммами налога.

Что касается ответственности за неуплату налога, то учитывая, что являясь субъектом упрощенной системы налогообложения общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость, суд не усматривает оснований для применения ответственности за неуплату налога, установленной статьей 122 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Требования общества в связи с изложенным подлежат частичному удовлетворению.

Встречное требование налогового органа о взыскании налоговых санкций подлежит удовлетворению в части, касающейся взыскания санкций по подоходному налогу, так как они доказаны материалами дела и не оспариваются налогоплательщиком.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на общество пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 16, 17, 104, 167-170, 176, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Требование общества с ограниченной ответственностью "Г" к инспекции министерства Российской Федерации по городу Курску об оспаривании решения налогового органа удовлетворить частично.

Признать решение инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Г" от 21 марта 2002 г. N 18-28/2043 незаконным в связи с несоответствием его Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и главе 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового Кодекса Российской Федерации

- по пункту 1.1 (штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость на основании статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации) в сумме 130024 руб.,

- по пункту 2.16 (налог на добавленную стоимость) в сумме 576310 руб.,

- по пункту 2.1 в (пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость) в сумме 158338 руб.

Встречное требование инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску о взыскании налоговых санкций удовлетворить частично.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Г" в доход бюджета штрафные санкции за неправомерное неперечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога на основании статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 6190 руб., за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля на основании статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 800 руб.

В остальной части в удовлетворении встречных требований инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Г" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 221 руб.

Исполнительный лист на принудительное исполнение решения в части взыскания налоговых санкций выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению в части признания незаконным решения налогового органа и может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Курской области в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через арбитражный суд Курской области.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 11 ноября 2002 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: