(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 3 июля 2007 г. N А74-1286/2007 О признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате переплаты по страховым взносам на накопительную часть и об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на накопительную часть
Решение Арбитражного суда Республики Хакасия
от 3 июля 2007 г. N А74-1286/2007
Именем Российской Федерации
Общество с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Сталь" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Хакасия (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате переплаты по страховым взносам на накопительную часть в сумме 9612 рублей от 26 февраля 2007 года N 3679 8348 и об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на накопительную часть в сумме 9612 рублей.
Арбитражный суд в соответствии с частью 1 статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия (далее - Пенсионный фонд).
В судебном заседании представитель общества поддержал заявленное требование по обстоятельствам, изложенным в заявлении.
Кроме того, представитель заявителя пояснил, что в соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 5 сентября 2006 года N 2776/06 и 4240/06, возврат излишне уплаченных сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решения налогового органа о возврате, являющегося администратором поступлений в бюджет Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Представитель налогового органа требования не признал по обстоятельствам, изложенным в отзыве на заявление. Представитель полагает, что нормами материального права не предусмотрен возврат или зачет излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Возврат переплаты страховых взносов не может быть произведен налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку положения данной статьи предусматривают возврат (зачет) только излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов, пени, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию "налога".
Представитель третьего лица не возражал против удовлетворения требований, считает возможным произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов по накопительной части в сумме 9612 руб.
Представитель третьего лица указывает, что согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" разница между суммами авансовых платежей и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит доплате страхователем либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, арбитражный суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Сталь" зарегистрировано в качестве юридического лица 18 февраля 2005 года Межрайонной инспекцией министерства Российской Федерации по налогам и сборам 31 по Республике Хакасия и состоит на учете в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия в качестве страхователя.
Согласно протоколу к Ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 6 февраля 2007 года N 4357 переплата по страховым взносам за 2006 год на накопительную часть трудовой пенсии составила 9612 руб.
20 февраля 2007 года общество обратилось в налоговый орган с письмом о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 9612 руб.
Письмом от 26 февраля 2007 года N 367983482 налоговый орган отказал заявителю в возврате (зачете) переплаты, указав, что заявление о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 9612 руб. осталось без исполнения, так как законодательством Российской Федерации осуществление зачетов (возвратов) по страховым взносам не предусмотрено.
Не согласившись с решением налогового органа по отказу в возврате страховых взносов, общество оспорило его в арбитражном суде.
Выслушав доводы сторон, оценив представленные сторонами доказательства, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявленное требование подлежит удовлетворению в связи со следующим.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" заявитель является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.
Статьей 2 названного Закона определено, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Согласно пунктам 1, 2, 5 статьи 24 названного Закона сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.
Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 25 названного Закона установлено, что контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.
Поскольку Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не устанавливает порядок зачета либо возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, арбитражный суд полагает, что в рассматриваемой ситуации подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пунктам 1, 6, 7, 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд приходит к выводу, налоговый орган обязан был осуществить возврат имеющейся переплаты по страховым взносам на основании поданного обществом письменного заявления.
Требования пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации об ограничении срока подачи заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога заявителем соблюдены.
Налоговый орган не представил доказательства, свидетельствующие о проведенном на основании заявления общества возврате излишне уплаченных сумм.
Наличие у заявителя переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 9612 руб. подтверждается протоколом к ведомости уплаты страховых взносов по состоянию на 06.02.2007, выпиской из лицевого счета общества по страховым взносам на страховую часть пенсии и на накопительную; балансом расчетов по состоянию на 20.02.2007.
Кроме того, как указывалось ранее, спора по сумме переплаты у лиц, участвующих в деле, не имеется.
Довод налогового органа о том, что законодательством не предусмотрен возврат или зачет излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, несостоятелен.
Пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" прямо установлено, что разница между суммами авансовых платежей и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит доплате страхователем либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
При этом названная норма, предусматривая зачет или возврат страховых взносов, не разделяет их на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Данная норма также не содержит условия о том, что зачет или возврат страховых взносов допускается исключительно на ту часть трудовой пенсии (страховую или накопительную), на которую уплачивались страховые взносы.
В силу пункта 1 статьи 13 Закона N 167-ФЗ страховщик (территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации) имеет право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи внесены. Иные возможности проведения территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации возврата или зачета, в том числе и излишне уплаченных сумм по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, законодательством не установлены.
Пунктом 4 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2004 года N 116н (далее - Порядок учета поступлений), предусмотрено, что учет и распределение поступлений между бюджетами осуществляются органами Федерального казначейства на основании платежных документов администраторов поступлений в бюджет на возврат (возмещение) поступлений плательщикам, уведомлений налоговых органов об уточнении вида и принадлежности платежа, уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений (код формы 0512086) (приложение N 2), иных документов администраторов поступлений в бюджет, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе о поступлениях в бюджет, минуя счета органов Федерального казначейства.
Согласно пункту 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н (далее - Порядок), возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.
В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.
В части 4 статьи 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации под администраторами поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации понимаются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти и органами местного самоуправления, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.
Согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации в приложении N 11.1 к Федеральному закону от 15 августа 1996 года N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации" администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.
Совокупность приведенных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия является тем государственным органом, который на дату рассмотрения дела обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с правилами статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом приведенных обстоятельств арбитражный суд пришел к выводу о незаконности оспариваемого решения, поскольку отказ в осуществлении возврата не соответствует требованиям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 15 августа 1996 года N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации", статьи 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", нарушает право собственности общества на денежные средства в сумме 9612 руб. и его законные интересы в сфере экономической деятельности.
Государственная пошлина по делу составляет 2000 рублей. По результатам рассмотрения дела государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на налоговый орган в полном объеме и подлежит взысканию в доходы федерального бюджета, поскольку обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
1. Заявление общества с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Сталь" удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия от 26 февраля 2007 года N 2679 8348 об отказе в возврате переплаты по страховым взносам на накопительную часть в сумме 9612 рублей в связи с его несоответствием статьям 2, 24, 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации, положениям Федерального закона от 15 августа 1996 года N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации" и пункту 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N116H.
2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия устранить допущенные нарушения путем возврата обществу с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Сталь" из федерального бюджета излишне уплаченных стразовых взносов на накопительную часть в сумме 9612 рублей в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия, расположенной по адресу: г.Абакан, ул.Крылова, 76, в доходы федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 рублей.
Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.
Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд (г.Красноярск) или путем подачи кассационной жалобы в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (г.Иркутск). Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Республики Хакасия.
