Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 14 мая 2007 г. N А74-545/2007 Арбитражный суд удовлетворил исковые требования ИП об оспаривании отказа налогового органа в проведении зачета ошибочно и излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей на финансирование страховой части трудовой пенсии, поскольку отказ в его проведении не соответствует требованиям статьи 78 НК РФ, ФЗ "О бюджетной классификации в РФ", статьи 25 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и нарушает право собственности ИП на денежные средства и его законные интересы в сфере предпринимательской деятельности

Решение Арбитражного суда Республики Хакасия
от 14 мая 2007 г. N А74-545/2007

Именем Российской Федерации

Резолютивная часть решения объявлена 04 мая 2007 года.

Решение в полном объеме изготовлено 14 мая 2007 года.

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Сидельниковой Т.Н. при ведении протокола судебного заседания судьей Сидельниковой Т.Н. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя Мигачева Андрея Николаевича, город Абакан, к

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия, город Абакан,

об оспаривании отказа в проведении зачета ошибочно уплаченных страховых взносов в сумме 62.592 рублей и обязании налогового органа произвести зачет.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечено Государственное учреждение "Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия", город Абакан.

В судебном заседании принимали участие:

индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н., паспорт серии 95 03 N423879, выдан УВД города Абакана Республики Хакасия 28 сентября 2003 года; свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя от 31 марта 2005 года серии 19 N0100175;

налогового органа - Шубина Г.А., доверенность от 09 января 2007 года;

третьего лица - Космынина Л.А., доверенность от 19 июня 2006 года.

Индивидуальный предприниматель Мигачев Андрей Николаевич обратился в арбитражный суд в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов и об обязании произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов согласно письму Государственного учреждения "Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия" от 27 июля 2006 года N6596.

В ходе судебного разбирательства индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. по предложению арбитражного суда уточнил предмет требований и указал, что оспаривает отказ налогового органа в проведении зачета ошибочно и излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 62.592 рублей в виде фиксированных платежей на финансирование страховой части трудовой пенсии и просит обязать налоговый орган произвести зачет указанной суммы в соответствии с письмом Государственного учреждения "Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия" от 27 июля 2006 года N6596.

Определением арбитражного суда от 09 марта 2007 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечено Государственное учреждение "Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия" (далее - Управление Пенсионного фонда).

В ходе рассмотрения дела индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. поддержал требование об оспаривании отказа налогового органа в проведении зачета и пояснил, что при сверке расчетов с Управлением Пенсионного фонда было обнаружено, что он как страхователь ошибочно произвел уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в доходы Пенсионного фонда Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, за полугодие, девять месяцев 2005 года, квартал 2006 года на код бюджетной классификации 18210202030061000160, предназначенный для учета доходов федерального бюджета от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.

Письмом от 27 июля 2006 года N6596 Управление Пенсионного фонда подтвердило факт переплаты в сумме 62.592 рублей.

07 августа 2006 года индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия с заявлением о зачете излишне уплаченных страховых взносов и приложил указанное выше письмо Управления Пенсионного фонда.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия в письме от 11 августа 2006 года NВГ 11-16/31011 отказала заявителю в проведении зачета и указала, что зачет должен производиться органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Заявитель полагает, что отказ налогового органа в проведении зачета излишне уплаченных страховых взносов является незаконным, поскольку в силу Федерального закона от 15 августа 1996 года N115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является Федеральная налоговая служба. Данный довод подтверждается постановлениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05 сентября 2006 года N2776/06, 4240/06.

Индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. не согласен с позицией налогового органа об отсутствии у него полномочий по осуществлению зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Ссылаясь на статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 2, 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральный закон от 15 августа 1996 года N115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации", приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2004 года N116н, индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. указал, что обязанность по осуществлению возврата или зачета уплаченных страхователями в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложена на налоговые органы.

Таким образом, отказ налоговой инспекции в проведении зачета излишне уплаченных страховых взносов нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, возлагает на него дополнительные обязанности в части уплаты страховых взносов, а также уплаты пеней.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия возражает против требования индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н.

Представитель налогового органа в ходе рассмотрения дела пояснил, что страховые взносы не отвечают понятию налога, приведенному в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, и не являются составной частью единого социального налога. Следовательно, положения статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации не могут применяться при осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" налоговые органы не наделены полномочиями по осуществлению зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов, порядок проведения такого зачета (возврата) названным Федеральным законом не регулируется.

Вследствие этого у налогового органа отсутствуют правовые основания для проведения зачетов (возвратов) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговый орган ссылается также на пропуск заявителем срока для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Наличие переплаты в сумме 62.592 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей на выплату страховой части трудовой пенсии налоговый орган не оспаривает.

Управление Пенсионного фонда полагает обоснованными требования индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н.

Представитель Управления Пенсионного фонда в ходе рассмотрения дела подтвердил, что заявитель ошибочно указал в платежных документах код бюджетной классификации, что повлекло их зачисление в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей. Вследствие ошибки факт переплаты страховых взносов в сумме 62.592 рублей имеет место.

Арбитражный суд установил, что Мигачев Андрей Николаевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N1 по Республике Хакасия 31 марта 2005 года, что подтверждается свидетельством серии 19 N0100175.

Индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. зарегистрирован Управлением Пенсионного фонда в качестве страхователя.

При перечислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии работников индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. в платежных поручениях от 05 мая 2005 года N18 на сумму 4.177 рублей, от 08 июня 2005 года N22 на сумму 4.160 рублей, от 07 июля 2005 года N26 на сумму 4.313 рублей, от 01 августа 2005 года N31 на сумму 7.143 рублей, от 07 сентября 2005 года N36 на сумму 6.409 рублей, от 10 октября 2005 года N41 на сумму 6.762 рублей, от 08 ноября 2005 года N46 на сумму 7.848 рублей, от 07 декабря 2005 года N52 на сумму 7.813 рублей, от 12 января 2006 года N55 на сумму 6.930 рублей, от 07 февраля 2006 года N2 на сумму 7.337 рублей правильно обозначил их назначение как страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии, но неправильно указал код бюджетной классификации, на который они должны быть зачислены - вместо кода 18210202010061000160 указал код бюджетной классификации 18210202030061000160, предназначенный для учета доходов федерального бюджета от страховых взносов в виде фиксированных платежей на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии работников, ошибочно обозначенных в перечисленных выше платежных поручениях кодом бюджетной классификации 18210202030061000160, составила 62.892 рублей, в том числе 48.625 рублей за полугодие и девять месяцев 2005 года и 14.267 рублей за 2005 год и квартал 2006 года.

В данных налогового обязательства по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии налоговым органом отражено начисление страховых взносов в суммах 4.177 рублей, 4.160 рублей, 4.313 рублей, 7.143 рублей, 6.409 рублей, 6.762 рублей, 7.848 рублей, 7.813 рублей, 6.930 рублей, 7.337 соответственно за полугодие, девять месяцев 2005 года и 2005 год.

В данных налогового обязательства по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей на финансирование страховой части трудовой пенсии за 2005, 2006 годы Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия отразила поступление указанных выше платежей по перечисленным платежным поручениям.

Согласно данным налогового обязательства по состоянию на 01 января 2006 года переплата по фиксированным платежам на страховую часть пенсии составила 52.179 рублей, в период до 01 марта 2006 года поступили платежи в сумме 6.930 рублей и 7.337 рублей соответственно за 2005 год и квартал 2006 года.

Управление Пенсионного фонда аналогично отразило поступление денежных средств - в реестрах поступления платежей от страхователя суммы отражены как страховые взносы по коду бюджетной классификации 18210202030061000160.

Согласно ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей на страховую часть пенсии по состоянию на 01 января 2006 года переплата составила 48.625 рублей. Согласно ведомости уплаты страховых взносов в виде фиксированных платежей за 2006 год начислены фиксированные платежи в сумме 1.200 рублей, уплата произведена в сумме 15.167 рублей.

В письме от 27 июля 2006 года N6596 Управление Пенсионного фонда подтвердило наличие переплаты по коду бюджетной классификации 18210202030061000160 в сумме 62.592 рублей, определив переплату за минусом 300 рублей страхового взноса в виде фиксированного платежа на финансирование страховой части за 2006 год (62.892 рубля - 300 рублей = 62.592 рубля).

В этом же письме Управление Пенсионного фонда указало, что не возражает по поводу зачета образовавшейся переплаты в сумме 62.592 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей по коду бюджетной классификации 18210202030061000160 в счет уплаты страховых взносов в сумме 57.384 рублей на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии по коду бюджетной классификации 18210202010061000160 и в счет уплаты страховых взносов в сумме 5.208 рублей на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии работников по коду бюджетной классификации 18210202020061000160.

После обнаружения ошибки в платежных документах индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия с заявлением от 04 августа 2006 года о зачете страховых взносов согласно письмам Управления Пенсионного фонда N6596, N6597.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия в письме от 11 августа 2006 года NВГ 11-16/31011 уведомила индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н. о том, что его заявление по поводу излишне уплаченных страховых взносов в сумме соответственно 57.384 рублей и 5.208 рублей оставлено без исполнения, так как вопросы, связанные с уплатой, зачетом и возвратом страховых взносов, направленных на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, относятся к компетенции Пенсионного фонда Российской Федерации, а положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на страховые взносы.

Не согласившись с отказом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия от 11 августа 2006 года, индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. 04 декабря 2006 года обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Хакасия.

22 декабря 2006 года Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия вынесло решение N153, которым жалоба индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н. применительно к страховым взносам в суммах 57.384 рублей и 5.208 рублей оставлена без удовлетворения. Названным решением Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия обязана провести уточнение платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, произведенных Мигачевым А.Н., числящихся в невыясненных поступлениях.

По приведенным выше основаниям индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. оспорил отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия в проведении зачета переплаты по страховым взносам по коду бюджетной классификации 18210202030061000160 в общей сумме 62.592 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии (57.384 рублей) и накопительной части трудовой пенсии (5.208 рублей) и просит обязать налоговый орган осуществить такой зачет.

Арбитражный суд рассмотрел дело в соответствии с правилами главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пришел к следующим выводам.

Согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В обоснование причин пропуска срока индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. указал, что не обладает познаниями в сфере юриспруденции и заблуждался по поводу оценки законности отказа налогового органа. После консультации с юристом он обжаловал отказ в вышестоящий налоговый орган, а после получения решения вышестоящего налогового органа обратился в арбитражный суд.

Учитывая обстоятельства обжалования отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия в вышестоящий налоговый орган, подачу заявления после получения решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия в течение двух месяцев, арбитражный суд признал возможным восстановить срок на подачу заявления об оспаривании отказа и рассмотрел дело по существу.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определен перечень обстоятельств, подлежащих исследованию при рассмотрении дел в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

К таковым законодатель относит обстоятельства, свидетельствующие о соответствии (несоответствии) оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, наличии полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), нарушении оспариваемым актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По вопросу о соответствии оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании") индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Пунктом 2 статьи 14 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании" установлена обязанность страхователей - индивидуальных предпринимателей своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно статьям 7 и 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании" страхователи - индивидуальные предприниматели, являющиеся одновременно и застрахованными лицами, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Пунктом 2 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании" предусмотрено, что размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании" страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

По смыслу приведенных правовых норм индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. в 2005, 2006 годах был обязан уплачивать фиксированные платежи на обязательное пенсионное страхование себя лично и производить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работающих у него по трудовым договорам физических лиц.

Применительно к собственному пенсионному страхованию у индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н. в 2005, 2006 годах существовала обязанность по уплате фиксированных платежей на финансирование страховой и накопительной частей с учетом положений пункта 2 статьи 22, статей 28, 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании" в редакции Федерального закона от 20 июля 2004 года N70-ФЗ, пункта 3 статьи 6, статьи 7, пункта 5 статьи 8, пункта 9 статьи 14 и пунктов 5 и 6 статьи 15 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Вследствие этого имеются основания полагать, что индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. за 2005 и 2006 годы был обязан произвести страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на собственное обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей по 1.200 рублей за каждый год на финансирование страховой части трудовой пенсии, по 600 рублей за каждый год на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Данные налогового обязательства по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за 2005-2007 годы свидетельствуют, что обязанность по фиксированным платежам за 2005 и 2006 годы исполнена индивидуальным предпринимателем Мигачевым А.Н. надлежащим образом, фиксированные платежи за расчетные периоды 2005, 2006 годов произведены в установленном размере.

Вследствие этого имеются основания квалифицировать страховые взносы, уплаченные по платежным поручениям от 05 мая 2005 года N18 в сумме 4.177 рублей, от 08 июня 2005 года N22 в сумме 4.160 рублей, от 07 июля 2005 года N26 в сумме 4.313 рублей, от 01 августа 2005 года N31 в сумме 7.143 рублей, от 07 сентября 2005 года N36 в сумме 6.409 рублей, от 10 октября 2005 года N41 в сумме 6.762 рублей, от 08 ноября 2005 года N46 в сумме 7.848 рублей, от 07 декабря 2005 года N52 в сумме 7.813 рублей, от 12 января 2006 года N55 в сумме 6.930 рублей, от 07 февраля 2006 года N2 в сумме 7.337 рублей в общей сумме 62.892 рублей как излишне уплаченные страховые взносы в виде фиксированных платежей на страховую часть пенсии, поскольку обязанность заявителя по фиксированным платежам на страховую часть трудовой пенсии ограничена суммой 1.200 рублей за каждый из расчетных периодов и исполнена на дату обращения в налоговый орган надлежащим образом.

Таким образом, из данных налогового обязательства индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н., представленных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия, усматриваются сведения по состоянию на 04 августа 2006 года об излишне уплаченных фиксированных платежах, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 62.592 рублей.

Указание в платежных поручениях от 05 мая 2005 года N18, 08 июня 2005 года N22, 07 июля 2005 года N26, 01 августа 2005 года N31, 07 сентября 2005 года N36, 10 октября 2005 года N41, 08 ноября 2005 года N46, 07 декабря 2005 года N52, 12 января 2006 года N55, 07 февраля 2006 года N2 на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников (страховой части), в силу пункта 10 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила указания информации), утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 года N106н, являлось для налогового органа основанием для отражения в данных налогового обязательства информации о поступлении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников на страховую часть трудовой пенсии, но обозначенное страхователем назначение платежа не учтено при отражении фактов платежей ни налоговым органом, ни территориальным органом Пенсионного фонда.

При рассмотрении данного дела это обстоятельство не влияет на правовую оценку оспариваемого решения налогового органа, поскольку фактически спорная сумма учтена налоговым органом и территориальным органом Пенсионного фонда в составе доходов Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей на выплату страховой части трудовой пенсии, и предметом оспаривания является отказ произвести зачет излишне уплаченных фиксированных платежей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01 января 2007 года, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Аналогичная процедура предусмотрена пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года N137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию администрирования".

В 2006 году пунктом 13 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых органов.

Из содержания статьи 2 Закона Российской Федерации "Об обязательном пенсионном страховании" следует, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 25 названного Федерального закона контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Пунктом 4 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2004 года N116н (далее - Порядок учета поступлений), предусмотрено, что учет и распределение поступлений между бюджетами осуществляются органами Федерального казначейства на основании платежных документов администраторов поступлений в бюджет на возврат (возмещение) поступлений плательщикам, уведомлений налоговых органов об уточнении вида и принадлежности платежа, уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений (код формы 0512086) (приложение N 2), иных документов администраторов поступлений в бюджет, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе о поступлениях в бюджет, минуя счета органов Федерального казначейства.

По смыслу пунктов 16, 17, 30 Порядка учета поступлений зачет излишне уплаченных (взысканных) в бюджет налогов, сборов и иных платежей осуществляется органами Федерального казначейства на основании заключений администраторов поступлений в бюджет о зачете излишне уплаченных (взысканных) налогов.

В части 4 статьи 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации под администраторами поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации понимаются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти и органами местного самоуправления, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации в приложении N11.1 к Федеральному закону от 15 августа 1996 года N115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации" администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

Совокупность приведенных правовых актов позволяет сделать вывод, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия является тем государственным органом, который в 2006 году и на дату рассмотрения дела обязан осуществлять зачет излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с правилами статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2006 году, об ограничении срока подачи заявления о зачете излишне уплаченных сумм налога заявителем соблюдены.

Задолженность по фиксированным платежам на страховую часть трудовой пенсии, а равно по иным налогам у заявителя отсутствует и отсутствовала по состоянию на 04 августа 2006 года, что подтверждается данными налогового обязательства, балансом расчетов на 11 августа 2006 года.

В связи с этим оснований для зачета какой-либо части денежных средств в порядке пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации у Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия не имелось.

В силу приведенных правовых норм у Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия при поступлении заявления индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н. о зачете излишне уплаченных фиксированных платежей возникла обязанность произвести их зачет в соответствии с письмом Управления Пенсионного фонда от 27 июля 2006 года N6596 и заявлением страхователя.

Учитывая изложенное, арбитражный суд признал необоснованным довод налогового органа об отсутствии законодательно установленной обязанности налоговых органов осуществить зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей и пришел к выводу о незаконности оспариваемого отказа, поскольку отказ не соответствует требованиям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 15 августа 1996 года N115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации", статьи 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", нарушает право собственности индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н. на денежные средства в сумме 62.592 рублей и его законные интересы в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Пунктом 55 статьи 1 Федерального закона от 27 июля 2006 года N137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию администрирования" редакция статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации изменена, указание в пункте 13 названной статьи на применение процедуры возврата к излишне уплаченным страховым взносам исключено.

Пунктом 10 статьи 7 названного выше Федерального закона предусмотрено, что со дня вступления в силу настоящего Федерального закона и до 1 января 2008 года суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Учитывая, что Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании" не установлен порядок зачета либо возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но в 2006 году законодатель распространял действие статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, что по общему правилу, установленному частью 4 статьи 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации и действующему на дату вынесения судебного акта, решение о зачете излишне уплаченных налогов принимается администратором поступлений в бюджет, арбитражный суд признал, что адекватной и допустимой мерой устранения допущенного нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н. может быть возложение на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия обязанности произвести зачет страховых взносов на обязательное пенсирнное страхование, зачисленных в период времени с мая 2005 года по февраль 2006 года в доходы Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей в сумме 62.592 рублей на выплату страховой части трудовой пенсии по коду бюджетной классификации 18210202030060000160, в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 57.384 рублей на выплату страховой части трудовой пенсии по коду бюджетной классификации 18210202010060000160 и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 5.208 рублей на выплату накопительной части трудовой пенсии по коду бюджетной классификации 18210202020060000160.

Учитывая правила части 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о вступлении решения арбитражного суда в законную силу, арбитражный суд полагает установить налоговому органу десятидневный срок для исполнения обязанности по зачету излишне уплаченных фиксированных платежей при условии исчисления этого срока со следующего дня после вступления решения в законную силу.

Государственная пошлина по делу составляет 100 рублей. При обращении в арбитражный суд индивидуальный предприниматель Мигачев А.Н. уплатил государственную пошлину в сумме 100 рублей по квитанции Хакасского регионального филиала ОАО "Россельхозбанк" формы ПД-4р от 15 февраля 2007 года серии АД N206709.

По результатам рассмотрения дела в соответствии с правилами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит взысканию в пользу индивидуального предпринимателя Мигачева А.Н. с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Удовлетворить заявление индивидуального предпринимателя Мигачева Андрея Николаевича, город Абакан.

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия в проведении зачета ошибочно уплаченных страховых взносов в сумме 62.592 рублей на обязательное пенсионное страхование.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия, город Абакан, в течение 10 дней с даты вступления настоящего решения в законную силу произвести зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисленных в период времени с мая 2005 года по февраль 2006 года в доходы Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей в сумме 62.592 рублей на выплату страховой части трудовой пенсии по коду бюджетной классификации 18210202030060000160, в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 57.384 рублей на выплату страховой части трудовой пенсии по коду бюджетной классификации 18210202010060000160 и в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 5.208 рублей на выплату накопительной части трудовой пенсии по коду бюджетной классификации 18210202020060000160.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Республике Хакасия, город Абакан, в пользу индивидуального предпринимателя Мигачева Андрея Николаевича, город Абакан, расходы по государственной пошлине в сумме 100 рублей.

4. Выдать исполнительный лист взыскание государственной пошлины после вступления решения в законную силу.

5. Выдать исполнительный лист на исполнение решения в части обязания налогового органа произвести зачет по истечении 10 дней после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Республики Хакасия или путем подачи в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья Арбитражного суда

Республики Хакасия

Сидельникова Т.Н.