(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Читинской области от 5 мая 2003 г. N А78-1199/03-С2-12/90 В иске о признании недействительным требования налогового органа отказано, поскольку налоговым органам предоставлено право при проведении камеральной налоговой проверки на истребование у налогоплательщика дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременности уплаты налогов
Решение Арбитражного суда Читинской области
от 5 мая 2003 г. N А78-1199/03-С2-12/90
Арбитражный суд Читинской области, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального Государственного унитарного предприятия "Забайкальская железная дорога" о признании недействительным требования от 26.11.2002 года N 15-33841 установил:
Федеральное Государственное унитарное предприятие "Забайкальская железная дорога", далее по тексту дорога, обратилась с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному административному району города Читы, далее по тексту Инспекция МНС РФ, о признании недействительным требования от 26.11.2002 года N 15-33841 о представлении первичных документов для камеральной проверки.
Представитель в судебном заседании пояснил, что при проведении камеральной проверки налоговые органы должны проверить налоговую декларацию и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога. Нельзя проверять правильность исчисления и уплаты налога во взаимосвязи с первичными бухгалтерскими документами, углубленно проверять финансово-хозяйственную деятельность предприятия, т.к. для этих целей служит выездная налоговая проверка. В налоговой декларации должны проверить правильность арифметических расчетов и только в случае ошибок и противоречий вправе запросить дополнительные документы. В представленной дорогой налоговой декларации за сентябрь 2002 года не установлено никаких противоречий.
Ответчик иск не признал. Представители Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному административному району г.Читы пояснили, что согласно ст.88 НК РФ налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе запросить дополнительные документы. За сентябрь 2002 года была подана дорогой налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и показана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета 82346384 руб. Для проверки правильности исчисления налога в соответствии со ст.ст.82, 87, 88, 93 НК РФ были запрошены первичные бухгалтерские документы выборочно по отдельным подразделениям - Топливно-расчетная компания и Забжелдорснаб. По ранее представленным налоговым декларациям по НДС проверялись другие подразделения дороги. Согласно требованиям Налогового кодекса налоговый орган обязан проверить обоснованность начисления налога и проверить законность заявленной суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, для этого необходимы первичные бухгалтерские документы.
Выслушав доводы представителей истца и ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
ФГУП "Забайкальская железная дорога" является плательщиком налога на добавленную стоимость согласно ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно требований пункта 5 ст.174 Налогового кодекса Российской Федерации дорога представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость. Налоговые декларации по НДС представляются в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщику предоставлено право в соответствии со ст.52 НК РФ самостоятельно исчислять налог, подлежащий уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Предприятием исчислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за сентябрь 2002 года 82346384 руб. и заявлен к возмещению НДС 82346384 руб.
Налоговый орган обязан проверить правильность заполнения налоговой декларации, обоснованность исчисления НДС в течение 3 месяцев, со дня получения налоговой декларации /ст.88 НК РФ/.
Согласно ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения доходов/прибыли/, а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
Министерство по налогам и сборам Российской Федерации издало приказ от 15 октября 2002 года N БГ-3-06/573 "Об усилении контроля за полнотой и качеством проведения мероприятий налогового контроля по поверке обоснованности и применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров" в целях усиления контроля за полнотой и качеством проведения мероприятий налогового контроля по проверке обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также повышения ответственности должностных лиц налоговых органов.
Налоговый орган, согласно названному приказу, обязан проверить достоверность представленных налогоплательщиком сведений; действительность заключенных налогоплательщиком с инопартнером, поставщиками, комиссионерами /поверенными агентами/, перевозчиками и иными лицами договоров; подтверждения получения экспортной выручки; подтверждения факта реального экспорта; подтверждение факта оплаты товара и НДС поставщикам, комиссионерам, поверенным, агентам, перевозчикам и иным лицам.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2002 года, представленная дорогой, подверглась камеральной проверки согласно требованиям ст.88 НК РФ.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Законодатель обязал налоговые органы при проведении камеральной проверки проверять налоговую декларацию вместе с документами, которые послужили основанием для исчисления и уплаты налога. Правильность начисления налога можно проверить только на основании первичных бухгалтерских документов, т.к. в соответствии со ст.9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Другими документами правильность начисления налога подтвердить нельзя.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в целях разъяснения применения главы 14 "Налоговый контроль" НК РФ письмом МНС РФ от 14.06.2002 года N АС-6-12/832 утвердило "Методические указания по проверке организации работы налоговых органов по контролю за правильностью начисления и своевременности уплаты НДС".
Налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок и оформлении их результатов должны проводить проверки в соответствии с Методическими указаниями по проверке организации работы налоговых органов по проведению налогового контроля, утвержденными МНС России 11.05.2001 года, Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов /приказ МНС РФ от 27.11.2000 года N БГ-3-03/407, зарегистрирован в Минюсте РФ 18.12.2000 года N 2499; приказ МНС РФ от 26.12.2001 года N БГ-3-03/572 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость", зарегистрирован в Минюсте РФ 17.01.2002 года N 3171; приказ МНС РФ 21.01.2002 года N БГ-3-03/25 "Об утверждении инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость", зарегистрирован в Минюсте РФ 25.01.2002 года N 3187/.
Проверка соблюдения налоговым органом процедуры проведения камеральных налоговых проверок, установленной Кодексом, оформления и реализации их результатов, утвержденным Министром Российской Федерации по налогам и сборам 28.01.1999 г., осуществляется по следующим основным направлениям:
Своевременности представления налоговой декларации; правильности предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС; правильности заполнения форм отчетности по налогу на добавленную стоимость; правильности применения налоговых ставок; правильности и обоснованности применения освобождения от налогообложения; правильности исчисления налоговой базы по НДС; правильности отражения сумм НДС, подлежащих списанию в дебет счета 68 " Расчеты с бюджетом", и применения налоговых вычетов; соблюдения порядка возмещения из бюджета НДС; обеспечение полноты охвата камеральными проверками отчетности по НДС.
Поскольку в обязанность налогового органа возложена проверка налоговой базы, то для проверки необходимы первичные материалы. Только на основании бухгалтерских документов, имеющихся на предприятии, можно проверить правильность начисления налоговой базы.
На налоговый орган возложена обязанность по проверке правильности применения налоговых ставок. В связи с этим налоговый орган вправе использовать в соответствии со ст.ст.31, 88 НК РФ права по истребованию от налогоплательщика объяснений и документов, подтверждающих правильность применения ставки НДС.
Сущность камеральной проверки состоит в том, что она проводится по месту нахождения налогового органа. Для проведения камеральной проверки должностным лицом налоговых органов не требуется какого-либо специального решения руководителя налоговой инспекции.
В целях проверки организации налоговым органом контроля за обоснованностью применения освобождения от налогообложения инспекция МНС РФ обязана проверить представление налогоплательщиком документального подтверждения правомерности использования освобождения от налогообложения.
МНС РФ обязал налоговые органы проверять осуществление со стороны налогового органа контроля за сопостовимостью показателей декларации по НДС аналогичным показателям предыдущих отчетных периодов с учетом сумм НДС, исчисленным по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде; соотношение показателей бухгалтерской отчетности и деклараций по НДС; логической связью между отдельными отчетными и расчетными показателями при исчислении налоговой базы по НДС с использованием всей имеющейся в деле налогоплательщика бухгалтерской и налоговой отчетности; соблюдение порядка возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Налоговая инспекция, получив налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2002 года, направила в ФГУП "Забайкальская железная дорога" требование о предоставлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки.
В целях проверки обоснованности начисления НДС и его возмещения из бюджета в сумме 82346384 руб. были затребованы за сентябрь 2002 года у налогоплательщика по Топливно Расчетной Компании: реестр по проведенным расчетам за топливо за сентябрь; счет-фактуры, предъявленные поставщиками за топливо, платежные поручения, подтверждающие оплату. По "Забжелдорснабу" затребованы журнал-ордер по счету 60 "Расчеты с поставщиками" в части взаиморасчетов с ГП "Росжелдорснаб" за сентябрь, документы, подтверждающие плату счетов-фактур, выставленных ГП "Росжелдорснаб".
Первичные документы были затребованы на основании ст.88 НК РФ и соответствующих приказов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Закона РФ N 24-ФЗ от 10.01.2003 года "Об информации, информатизации и защите информации", ст.8, которая обязывает граждан, органы государственной власти, органы местного самоуправления, организации и общественные объединения представлять документированную информацию органам и организациям, ответственным за формирование и использование государственных информационных ресурсов. Налоговая инспекция является государственным органом, на который возложен контроль за правильностью исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов. Налоговая инспекция представляет соответствующую отчетность по вертикали в вышестоящий налоговый орган.
Согласно ст.87 НК РФ все налоговые проверки рассматриваемая статья подразделяет на камеральные и выездные. Если до 1999 года под камеральной проверкой понималась, фактически, проверка правильности заполнения налоговой декларации или других отчетных документов, при этом налоговый инспектор не имел возможности проверить исходные цифры, а сосредотачивал внимание на правильности расчетов сумм налогов, то с точки зрения Налогового кодекса РФ такие действия налоговой проверкой не являются и ею не признаются.
При проведении налоговой проверки, камеральной или выездной, у проверяющих может возникнуть необходимость получить дополнительную информацию, связанную с деятельностью проверяемого налогоплательщика, получить информацию о проведении налогоплательщиком банковских операций.
Налоговому органу на проведение камеральной проверки отводится три месяца. Во время камеральной проверки налоговые органы могут запрашивать у налогоплательщика иные сведения и подтверждающие документы, а также имеют право проводить встречные налоговые проверки.
Статья 88 НК РФ обязывает налоговые органы проводить проверку налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, при этом законодатель не разделяет проверку налоговой декларации от документов, подтверждающих обоснованность исчисления налога, а возлагает обязанность проверки и налоговой декларации и документов вместе. Поскольку законом предусмотрена проверка документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, то такими документами являются первичные бухгалтерские документы, а не какие-либо иные.
Из смысла ст.88 НК РФ следует, что закон обязал при проведении камеральной проверки проверять законность и правильность начисления налога, а такое требование закона основано на проверке первичных бухгалтерских документах.
Нельзя согласиться с доводами заявителя о том, что камеральная проверка носит счетно-аналитический характер и направлена только на выявление арифметических ошибок, допущенных при составлении налоговых деклараций, а также противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах.
Налогоплательщик заявляет о возмещении из бюджета большой суммы НДС 82346384 руб., при неправильном исчислении налога бюджетам будет причинен соответствующий вред, а предприятие получит прибыль из бюджетов в виде суммы незаконного налога, которую, возможно, нельзя будет истребовать обратно в силу финансового положения предприятия.
В целях недопущения такового, налоговая инспекция на законных основаниях в пределах своей компетенции запросила первичные бухгалтерские документы. как уже было отмечено выше, правильность исчисления налоговой базы по НДС проверяется по первичным документам.
Налоговый кодекс РФ не требует оформления в обязательном порядке результатов проведения камеральной проверки в виде соответствующего акта проверки, однако результаты камеральной проверки оформляются решением руководителя налогового органа.
Другой вид налоговой проверки - выездная налоговая проверка проводится в соответствии с требованиями ст.89 НК РФ и на основании решения руководителя налоговой инспекции. Проверкой могут быть охвачены три года, предшествующие проверки. Отличительной чертой выездной налоговой проверки является то, что выездная налоговая проверка проводится на предприятии налогоплательщика и срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Вышеназванным письмом МНС РФ от 14 июня 2002 года N АС-6-12/832 определена организация работы налоговых органов по проведению выездных налоговых проверок.
Проверка организации работы налоговых органов по проведению выездных налоговых проверок осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по проверке организации работы налоговых органов по проведению налогового контроля, утвержденными Первым заместителем Министра Российской Федерации по налогам и сборам 11.05.2001 года на основании показателей форм отчетности NN 2-НМ, 2-НК.
Руководитель налогового органа определяет полноту включения в Программу проведения выездной налоговой проверки вопросы, подлежащие исследованию проверяющими. Приказом МНС РФ от 08.10.1999 г., N АП-316/318 утвержден Порядок назначения выездных налоговых проверок.
Результаты выездной налоговой проверки оформляются в соответствии с требованиями ст.ст.100, 101 НК РФ.
Суд отвергает доводы представителя дороги, что только в случае обнаружения ошибок и противоречий между сведениями, в них содержащимися, налоговый орган имеет право истребовать первичные бухгалтерские документы.
Целью камеральной проверки является не проверка арифметических просчетов, а проверка правильности исчисления налога, правильности определения налоговой базы. Чтобы проверить правильность исчисления налоговой базы и налога, необходимы первичные бухгалтерские документы и никакие другие документы их заменить не могут.
Доводы заявителя о том, что при сличении перечня документов, запрашиваемых для камеральной проверки и при выездной налоговой проверки за 2001 год, налоговая инспекция запрашивает один и тот же объем документов, что по мнению представителя дороги камеральная проверка по своей сути превращается в выездную налоговую проверку, отвергаются судом. Как при проведении камеральной проверки, так и при проведении выездной налоговой проверки налоговая инспекция обязана проверить правильность начисленной налоговой базы за соответствующие налоговые периоды и правильность исчисления налога в бюджеты. Арифметические просчеты предприятие может выявить самостоятельно.
Суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ФГУП "Забайкальская железная дорога", так как заявление о признании недействительным требования Инспекции МНС РФ от 26.11.2002 года N 1533841 противоречит статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органам предоставлено право при проведении камеральной налоговой проверки на истребование у налогоплательщика дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременности уплаты налогов. Поскольку такое право закреплено законом, Инспекция МНС РФ в законном порядке использовало свое право на истребование первичных бухгалтерских документов у ФГУП "Забайкальская железная дорога" в соответствии со ст.88 НК РФ. Налогоплательщик обязан представить по требованию налоговой инспекции первичные документы, которые указаны в оспариваемом требовании, в пятидневный срок для проведения камеральной налоговой проверки.
Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 176, 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:
В удовлетворении заявления Федерального Государственного унитарного предприятия "Забайкальская железная дорога" отказать.
