(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2005 г. N Ф04-186/2005(8261-А45-34) Судом нарушены нормы процессуального права, в связи с чем, решение и постановление апелляционной инстанции в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении единого налога и пени по указанному налогу подлежат отмене, а дело в данной части - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 февраля 2005 г. N Ф04-186/2005(8261-А45-34)
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Ремокс" (далее - налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Новосибирска (далее - налоговый орган) N ОФ-11-15/15 от 19.01.2004 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что правомерно отказалось от льготы в виде не признания налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с чем, налоговым органом неправомерно уменьшена сумму налога на добавленную стоимость к возмещению. Кроме того, по результатам проверки декларации по единому налогу незаконно взыскан налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2003года, пени и санкции в связи с неполной уплатой данного налога.
Решением от 23.08.2004 заявленное требование удовлетворено частично, решение налогового органа N ОФ-11-15/15 от 19.01.2004 признано недействительным в части уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2003 года в размере 27 659,67 руб., взыскания пени по указанному налогу в размере 1 161,67 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 531,93 руб. Также суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, в остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 25.10.2004 производство по апелляционной жалобе ООО "Ремокс" в части обжалования решения суда по вопросу признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней прекращено в связи с отказом заявителя, решение суда от 18.08.2004 оставлено без изменения, апелляционные жалобы налогового органа и налогоплательщика - без удовлетворения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит судебные акты отменить, требование удовлетворить. По мнению налогового органа, суд неправомерно сделал вывод, что авансовые платежи не отвечают критериям налога, поскольку в соответствии с положениями статей 52-55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, предусмотренных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Налогоплательщик в нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу не представил.
Проверив материалы дела в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция считает оспариваемые судебные акты частично подлежащими отмене, а дело - направлению в указанной части на новое рассмотрение.
В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет правильность применения судом первой и апелляционной инстанции норм процессуального и материального права исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.
Из материалов дела следует, что 28.10.2003 налогоплательщик представил, в том числе, в налоговый орган декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2003, с указанием суммы авансового платежа по единому налогу, подлежащему уплате в бюджет по итогам отчетного периода.
Камеральной проверкой установлена неполная уплата единого налога в связи с завышением суммы расходов, уменьшающих полученные доходы, в связи с чем, налог за 9 месяцев 2003 года занижен на 27 659,67 руб.
Налоговым органом 19.01.2004 вынесено решение N ОФ-11-15/15 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 531,93 руб. за неуплату единого налога, предложено уплатить 27 659,67 руб. дополнительно начисленного единого налога и соответствующие пени.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Статьей 346.21 Кодекса предусмотрено, что сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Удовлетворяя заявленные требования, и, признавая недействительным решение налогового органа в части уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2003 в размере 27 659,67 руб., пеней по единому налогу в размере 1 161,67 руб., суд первой и апелляционной инстанций указал, что суммы единого налога, уплачиваемого по итогам отчетного периода являются авансовыми платежами по налогу и не могут быть взысканы налоговым органом, так как взысканию подлежит налог, исчисленный по итогу налогового периода. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей.
Однако в оспариваемом решении налогового органа речь идет не о взыскании, а фактически налогоплательщику сообщается о неправильном исчислении авансового платежа (предложено доплатить) и начислении пени по основаниям, изложенным в тексте решения налогового органа.
Суд, принимая решение, руководствовался только нормами Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 346.11, 346.14, 346.19, 346.21). В нарушение пункта 2 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд не проверил и не дал оценку правильности доначисления налога на сумму 27 659,67 руб. по основаниям, изложенным в решении налогового органа N ОФ-11-15/15 от 19.01.2004.
Суд кассационной инстанции соглашается с выводом суда о неправомерном привлечении в данном случае налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Из содержания статей 346.11, 346.21, 346.23 следует, что законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и установил различные сроки их уплаты по итогам отчетного и налогового периода. Согласно материалам дела налогоплательщиком представлена декларация по единому налогу за отчетный период - за 9 месяцев 2003.
В силу пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены названным Кодексом.
Статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога, определенного по окончании налогового периода. Названная норма не предусматривает ответственности за неполную уплату авансовых платежей по налогу.
Таким образом, судом нарушены нормы процессуального права, в связи с чем, решение от 23.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 25.10.2004 в части признания недействительным решения налогового органа N ОФ-11-15/15 от 19.01.2004 о доначислении единого налога в размере 27 659,67 руб., пени по указанному налогу в размере 1 161,67 руб. подлежат отмене, а дело в данной части - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду необходимо проверить правомерность доначисления налога на сумму 27 659,67 руб. и соответствующих пеней по основаниям, изложенным в решении налогового органа. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду необходимо распределить судебные расходы, в том числе, за подачу кассационных жалоб.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
Решение от 23.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 25.10.2004 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-3603/04-СА44/107 отменить в части признания недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Новосибирска N ОФ-11-15/15 от 19.01.2004 о доначислении Обществу с ограниченной ответственностью "Ремокс" единого налога в размере 27 659,67 руб., взыскания пени в размере 1 161,67 руб.
В данной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня - его принятия.
